Налог на прибыль

Порядок определения суммы авансового взноса по налогу на прибыль страховщика

Акционерами страховой компании в 2011 г. принято решения о начислении и уплате дивидендов за 2010 г. Одним из акционеров является юридическое лицо (резидент). Каков порядок определения суммы авансового взноса по налогу на прибыль страховщика?

Пунктом 153.3 ст. 153 Налогового кодекса предусмотрено, что при принятии решения по выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным этим Кодексом.

В соответствии с абзацем третьим пп. 153.3.2 этого пункта обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль по определенной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога, либо имеет льготы по уплате налога, предоставленные этим Кодексом, либо в виде применения ставки налога иной, нежели установлена в п. 151.1 ст. 151 Кодекса (кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса).

При этом согласно пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса плательщик налога — эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным п. 156.1 ст. 156 Кодекса.

Пунктом 8 подраздела 4 Переходных положений Налогового кодекса на 2011 г. установлен особый порядок налогообложения доходов от страховой деятельности налогом с премий по ставке 3% (кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения), а также общий порядок налогообложения доходов от деятельности, не связанной со страхованием, по ставке 23%.

Поэтому страховые компании, подпадающие под действие п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса, не обязаны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов в части деятельности, связанной со страхованием.

Механизм действия пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса для страховщиков в 2011 г. применяется такой же, как во время действия Закона о прибыли, а именно: размер суммы дивидендов от прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, определяется пропорционально удельному весу валовых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием), в общей сумме валового дохода страховщика.

Кроме того, поскольку дивиденды начислялись страховой компанией по результатам работы предыдущего периода, то и расчет размера суммы дивидендов, полученных с прибыли, которая получена от деятельности, не связанной со страхованием, определяется на основании показателей общего валового дохода и валового дохода от другой деятельности, начисленных за этот предыдущий период (письмо № 8173/7/15-1317).

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов от прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, отражается в строке 13 налоговой декларации страховщика. Сумма авансовых взносов, уменьшающая начисленную сумму налога на прибыль, полученную от деятельности, не связанной со страхованием, отражается в строке 13.1, а остаток суммы, подлежащий перенесению на следующие отчетные (налоговые) периоды, — в строке 13.2 этой декларации.

Пример

Для определения суммы авансового взноса по налогу на прибыль страховщик рассчитывает удельный вес валового дохода от деятельности, не связанной со страхованием (1 557 657 грн.), в общем валовом доходе страховщика (11 538 200 грн.) за 2010 г., которая составляет 13,5% (1 557 657 : 11 538 200). Сумма начисленных дивидендов сформирована в размере 65 000 грн. Доля дивидендов от прибыли, полученной от деятельности, не связанной со страхованием, составляет 8775 грн. (65 000 х 13,5%). Сумма авансового взноса по налогу на прибыль страховщика — 1495 грн. (6500 х 23%).