Письмо
Тема: Налог на прибыль

Особенности представления отчетности по налогу на прибыль сельхозпроизводителями в 2012 году

В соответствии со ст. 155 Налогового кодекса для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы дохода. Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог по итогам отчетного налогового года. Годовой налоговый период для указанной категории плательщиков налога на прибыль начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса).

По итогам работы за указанный период сельскохозяйственные производители составляют и представляют в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия (по тексту — декларация).

Порядок представления декларации

Плательщик налога самостоятельно выбирает способ представления декларации (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом) и может осуществить такое представление следующим образом:

  • лично или через уполномоченное на это лицо;
  • отправить по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • направить средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.3 ст. 49 Налогового кодекса).

При этом в случае отправки декларации по почте плательщик налога обязан осуществить такую отправку по адресу соответствующего органа государственной налоговой службы не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме — не позднее истечения последнего часа дня, в котором заканчивается такой предельный срок (п. 49.5 ст. 49 Налогового кодекса).

Представление декларации для сельхозпроизводителей в 2012 году

Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями п. 46.5 ст. 46 Налогового кодекса и действующем на время ее представления (п. 48.1 ст. 48 этого Кодекса).

Форма декларации, по которой отчитывались плательщики налога на прибыль по итогам ІІ — IV квартала 2011 г., утверждена приказом № 114, а начиная с отчетности за І квартал 2012 г. декларация по налогу на прибыль предприятия представляется по новой форме, утвержденной приказом № 1213.

Следует учесть, что плательщики налога на прибыль — сельхозпроизводители применяют годовой налоговый период. Поэтому считаем, что производители сельскохозяйственной продукции, определенные ст. 155 Налогового кодекса, должны за годовой налоговый период (с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г.) представить в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль предприятия, а именно:

  • за период с 1 июля 2011 г. по 31 декабря 2011 г. — декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом № 114;
  • за период с 1 января 2012 г. по 30 июня 2012 г. — декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом № 1213.

Ставка налога на прибыль

В соответствии с п. 152.1 ст. 152 Налогового кодекса налог на прибыль начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151 указанного Кодекса, от налоговой базы, определенной согласно ст. 149 Кодекса. Налоговой базой для целей начисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно ст. 134 Кодекса, с учетом положений статей 135 — 137, 138 — 143 Кодекса.

С учетом Переходных положений Налогового кодекса налогообложение прибыли, полученной плательщиками налога на прибыль — сельхозпроизводителями за отчетный период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г., осуществляется по ставкам, установленным в п. 10 подраздела 4 раздела ХХ этого Кодекса.

В частности, за период с 1 июля 2011 г. по 31 декабря 2011 г. применяется ставка налога на прибыль в размере 23%, а начиная с 1 января 2012 г. по 30 июня 2012 г. ставка налога на прибыль составляет 21%.

Сроки представления декларации

Как уже отмечалось выше, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на прибыль в сроки, определенные законом для годового налогового периода, то есть в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем. Налог на прибыль уплачивается в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Налоговым кодексом для представления декларации, кроме случаев, установленных этим Кодексом (п. 57.1 ст. 57 Кодекса).

Предельные сроки представления налоговой декларации могут быть увеличены по правилам и на основаниях, предусмотренных п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса. Вместе с тем перенесение сроков уплаты налогов этим Кодексом не предусмотрено.