Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Налоговый учет выплаты дивидендов

Дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, владельца инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

К дивидендам приравнивается также платеж, осуществляемый государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия; платеж, выплачиваемый владельцу сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода такого фонда. При этом положительное или отрицательное значение объекта налогообложения, рассчитанное согласно разделу III Налогового кодекса, не влияет на порядок начисления дивидендов.

Начиная со II квартала 2011 г. налогообложение дивидендов осуществляется в соответствии с п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса.

Эмитент корпоративных прав может выплачивать дивиденды их собственнику независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, приведенным в ст. 152 этого Кодекса.

При этом эмитент корпоративных прав, принимающий решение выплачивать дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, определенной согласно п. 151.1 ст. 151 вышеуказанного Кодекса, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Авансовый взнос является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами ст. 160 Налогового кодекса или действующими международными договорами Украины.

Согласно нормам пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса обязанность по начислению и уплате авансового взноса возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли он плательщиком налога на прибыль или имеет льготы по уплате налога, применяет ли ставку налога иную, нежели установленная п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса (кроме плательщиков налога, подпадающих под действие п. 156.1 ст. 156, то есть страховщиков). Субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, в соответствии с разделом XIV этого Кодекса авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уплачивают.

Авансовый взнос, предусмотренный пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса, не взимается при выплате дивидендов: физическим лицам; в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента. В таком случае не имеет значения, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам) (пп. 153.3.5 этого пункта).

Не взимается авансовый взнос в случаях, когда дивиденды выплачиваются в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат таких дивидендов превышает сумму полученных этой компанией дивидендов, то дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса, то есть на сумму таких «сверхлимитных» дивидендов следует начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос.

В целях налогообложения материнская компания дивиденды, полученные ею от других лиц, и дивиденды, уплаченные в пользу собственников корпоративных прав такой компании, должна учитывать нарастающим итогом, а также отражать в налоговой отчетности в порядке, определенном центральным налоговым органом.

Авансовый взнос не взимается при выплате дивидендов управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.

Законом № 4057 дополнена ст. 153 Налогового кодекса новой нормой, в соответствии с которой с 01.01.2012 г. авансовый взнос, предусмотренный пп. 153.3.2 п. 153.2 этой статьи, не взимается при выплате дивидендов плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно положениям этого Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

Если плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие в течение отчетного периода уплатил авансовый взнос в связи с начислением дивидендов, то он уменьшает сумму начисленного налога в этом периоде на сумму предварительно уплаченного авансового взноса. Не разрешается проводить указанный зачет с налогом, предусмотренным п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса (речь идет об объекте налогообложения от деятельности страховщика).

Предварительно уплаченный в течение отчетного периода авансовый взнос при выплате дивидендов учитывается при расчете налогового обязательства этого отчетного периода следующим образом: если сумма авансового взноса превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, то сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 вышеуказанного Кодекса).

Дивиденды, полученные юридическим лицом — нерезидентом от резидента, считаются доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Поэтому резидент, выплачивающий дивиденды в пользу такого нерезидента, обязан удержать налог с таких доходов по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (п. 160.2 ст. 160 этого Кодекса).

Плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов своим акционерам (собственникам) являются плательщики налога, применяющие на период с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г. ставку 0 процентов по этому налогу согласно п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса. Такие плательщики при выплате дивидендов обязаны начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, установленном пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса, по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151 Кодекса, за отчетный налоговый период, в котором осуществлялось начисление и выплата дивидендов.

Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов либо суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога (пп. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса).

Согласно п. 25 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, предварительно уплаченного плательщиком до даты вступления в силу раздела III этого Кодекса, в связи с начислением дивидендов в соответствии с пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о прибыли над суммой налоговых обязательств по этому налогу такого плательщика, образовавшейся по состоянию на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса, учитывается в будущих налоговых периодах согласно п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса.

Однако при определении объекта налогообложения сумма выплаченных плательщиком налога на прибыль предприятий дивидендов и/или приравненных к ним платежей не включается в состав расходов.