Другие налоги
Тема: Ресурсные и рентные платежи

Использование добытого полезного ископаемого по нескольким направлениям: особенности представления расчета и исчисления налоговых обязательств

В редакцию «Вестника» поступило письмо от ООО «Солонько» во Львовской обл., занимающегося производством и реализацией кирпича керамического. Предприятие также имеет собственный карьер, где добывает глину для реализации в качестве сырья и для производства из нее кирпича. Сколько необходимо составлять налоговых расчетов по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых? Рассмотрим ответ на этот вопрос.

Порядок взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определен ст. 263 Налогового кодекса.

Подпунктом 263.1.1 п. 263.1 ст. 263 этого Кодекса установлено, что плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом в качестве предпринимателей, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе при геологическом изучении (или геологическом изучении с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр.

В соответствии с пп. 263.2.1 п. 263.2 ст. 263 Налогового кодекса объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых.

Согласно п. 263.9 ст. 263 этого Кодекса ставка платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых для сырья кирпично-черепичного установлена в размере 5% стоимости объемов добытых полезных ископаемых.

Базой налогообложения является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), отдельно исчисляемая для каждого вида полезного ископаемого (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия) (пп. 263.5.1 п. 263.5 ст. 263 Кодекса).

В соответствии с пп. 263.6.1 п. 263.6. ст. 263 Налогового кодекса стоимость соответствующего вида добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется плательщиком для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия) по большей из следующих ее величин:

  • по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
  • по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).

Стоимость единицы каждого вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется как соотношение суммы дохода, полученного плательщиком от реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определенного согласно пп. 263.6.2 п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса, и объема (количества) соответствующего вида реализованного добытого полезного ископаемого (минерального сырья), определяемого по данным бухгалтерского учета запасов готовой продукции плательщика (пп. 263.6.4 этого пункта).

Согласно пп. 263.7.1 п. 263.7 ст. 263 Налогового кодекса для видов полезных ископаемых, для которых в таблице п. 263.9 этой статьи ставки платы (Свнз) установлены в относительных показателях (процентах), налоговые обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (Пзн) для соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в пределах одного участка недр за налоговый (отчетный) период исчисляются по следующей формуле:

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

где Vф — объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

Вкк — стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), исчисленная согласно п. 263.6 ст. 263 Налогового кодекса;

Свнз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, установленная в п. 263.9 этой статьи;

Кпп — корректирующий коэффициент, установленный в п. 263.10 указанной статьи.

Таким образом, при использовании добытого полезного ископаемого по нескольким направлениям (реализация, использование для собственных нужд) плательщик должен представлять один налоговый расчет по плате за пользование недрами и исчислять сумму налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на базовых условиях поставки по большей из следующих ее величин:

  • по фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);
  • по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья).