Новости
Тема: НДФЛ

Какой алгоритм расчета НДФЛ, если в течение отчетного года физическое лицо получало доходы от нескольких налоговых агентов в виде заработной платы и по гражданско-правовым договорам и при этом общая сумма такого дохода совокупно превысила десятикратный размер минимальной заработной платы?

Для плательщика налога — физического лица, получающего доход от двух и больше налоговых агентов, прежде всего следует определить необходимость представления налоговой декларации за отчетный год. С этой целью определяется общий налогооблагаемый доход за каждый месяц отчетного года, в котором были получены доходы от разных налоговых агентов, путем прибавления полученного дохода от этих агентов за каждый отдельно взятый календарный месяц. Если общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, плательщик налога обязан представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года.

Информацию о суммах начисленного дохода, примененных налоговых льготах, удержанном едином социальном взносе (далее — ЕСВ) и удержанном налоге на доходы физических лиц плательщик налога получает в виде справки от работодателей — налоговых агентов.

Плательщики налога, которые представляют налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса, применяют ставку налога 17% к части налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Таким образом, сумма превышения рассчитывается по каждому отдельному месяцу, в котором налогоплательщик получал доход от нескольких налоговых агентов.

Алгоритм перерасчета налога на доходы физических лиц при получении доходов от нескольких налоговых агентов осуществляется следующим образом:

  • определяется общая сумма месячного налогооблагаемого дохода, в котором налогоплательщик получал доход от нескольких налоговых агентов;
  • для определения суммы дохода, подлежащей налогообложению по ставке 17%, сумма общего месячного дохода уменьшается на сумму, равную десятикратному размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
  • определяется месячная сумма ЕСВ для дохода, не превышающего десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
  • определяется сумма ЕСВ, на которую необходимо уменьшить доход, превышающий 10 минимальных заработных плат, для определения базы обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 17% путем уменьшения месячной суммы ЕСВ на сумму ЕСВ из дохода до десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
  • определяется база налогообложения по ставке 17%, для чего доход, облагаемый налогом по ставке 17%, уменьшается на соответствующую сумму ЕСВ;
  • определяется сумма налога по ставкам 15 и 17% из соответствующей базы налогообложения;
  • сравнивается расчетная месячная сумма налога с суммой налога, фактически удержанной за данный месяц. При превышении месячной расчетной суммы налога над фактически удержанным налогом за год плательщик отражает в декларации сумму налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате в бюджет, и самостоятельно уплачивает налог.

«Горячая линия» при участии заместителя директора Департамента —
начальника Управления администрирования налогов на доходы физических лиц

Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины Сергея НАУМОВА