Новости
Тема: Единый налог, Частные предприниматели

Упрощенная система налогообложения

Предусмотрена ли отправка по почте заявления о применении или переходе на упрощенную систему налогообложения физического лица — предпринимателя и какая дата будет считаться датой подачи заявления?

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в орган государственной налоговой службы заявление (пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса).

Подпунктом 298.1.4 вышеуказанного пункта определено, что субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами этого Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

При этом для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 г. субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 г., пересчитывается с учетом норм ст. 292 Налогового кодекса.

Заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения вместе с расчетом дохода за предыдущий календарный год может быть подано физическим лицомпредпринимателем как лично, так и отправлено по почте.

Если заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения отправлено в налоговый орган по почте, то датой подачи такого заявления будет считаться дата поступления его в налоговый орган, то есть дата регистрации в журнале регистрации входящей корреспонденции.

 

Предусмотрена ли подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения в электронном виде?

В соответствии с п. 4 Порядка № 1675 заявление подается субъектом хозяйствования в орган государственной налоговой службы лично или отправляется по почте. Следовательно, подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения физическими лицамипредпринимателями в электронном виде нормами действующего законодательства не предусмотрена.

 

По какой ставке физическое лицо — предприниматель уплачивает единый налог, если органы местного самоуправления в своем решении не установили ставки единого налога на определенные виды деятельности?

В соответствии с пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Налогового кодекса в случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении соответствующих местных налогов и сборов, являющихся обязательными согласно нормам этого Кодекса, такие налоги и сборы взимаются исходя из норм этого Кодекса с применением минимальной ставки местных налогов и сборов.

Согласно п. 293.1 ст. 293 Налогового кодекса ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее — минимальная заработная плата.)

Пунктом 293.2 ст. 293 Налогового кодекса предусмотрено, что фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц:

  • для первой группы плательщиков единого налога — в пределах от 1 до 10% размера минимальной заработной платы;
  • для второй группы плательщиков единого налога — в пределах от 2 до 20% размера минимальной заработной платы.

Следовательно, в случае если сельский, поселковый или городской совет не принял решение об установлении ставки единого налога на определенные виды деятельности, то физические лицапредпринимателиплательщики единого налога, отнесенные  к первой или второй группе, уплачивают минимальный размер ставки единого налога, установленный п. 293.2 ст. 293 Налогового кодекса.

 

Каким образом будет облагаться налогом доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога первой или второй группы, полученный от субъекта хозяйствования (неплательщика единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, и может ли такой плательщик дальше находиться в первой или второй группе плательщиков единого налога?

Согласно п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15%, в частности, к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе.

Пунктом 291.4 ст. 291 этого Кодекса установлены условия нахождения физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствующих группах плательщиков единого налога, а именно:

  • первая группа — физические лица — предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров из торговых мест на рынках и/или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн.;
  • вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Следовательно, доходы физического лицапредпринимателяплательщика единого налога первой или второй группы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, облагаются налогом по ставке 15%. При этом поскольку такие доходы были получены плательщиками единого налога первой или второй группы за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, то условия нахождения в первой или второй группе плательщиков единого налога такими плательщиками не нарушаются.

  

Нужно ли физическому лицу — предпринимателю уплачивать авансовые взносы в случае прекращения осуществления хозяйственной деятельности?

В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами государственной налоговой службы на основании заявления такого плательщика о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной утраты трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 Налогового кодекса).

Пунктом 295.4 ст. 295 этого Кодекса предусмотрено, что уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса.

Плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней (п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса).

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган государственной налоговой службы подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности (п. 295.8 п. 295 Налогового кодекса).

Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от уплаты авансовых взносов по единому налогу в случае прекращения физическим лицомпредпринимателемплательщиком единого налога (первой и второй групп) осуществления хозяйственной деятельности, за исключением плательщиков, осуществивших уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год).

При подаче физическим лицомпредпринимателемплательщиком единого налога заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности в орган государственной налоговой службы такому плательщику налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором было подано такое заявление.

 

Каким образом физические лица — предприниматели — плательщики единого налога второй и третьей групп, не являющиеся плательщиками НДС, заполняют книгу учета доходов при использовании наемного труда?

В соответствии с п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 этого пункта, согласно которому плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.

Как указано в п. 1 Порядка № 1637, физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС (далее — плательщик налога), ведут книгу учета доходов (далее — книга), в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.

В книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год (п. 4 этого Порядка).

Согласно п. 5 Порядка № 1637 записи в книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, денежные средства, поступившие на текущий счет плательщика налога и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно полученные товары (работы, услуги).

В соответствии с п. 6 вышеуказанного Порядка плательщик налога заносит в книгу сведения в следующем порядке, в частности: в графах 2 — 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый налогом по ставкам, установленным согласно п. 293.2 и пп. 2 п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса, а именно — в графе 2 указывается полученная сумма денежных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При этом при использовании наемных работников физические лица — предприниматели в графе 2 по итогам рабочего дня указывают сумму денежных средств, которую получили наемные работники в течение рабочего дня.

Таким образом, если физические лицапредприниматели, являющиеся плательщиками единого налога второй или третьей групп, не являющиеся плательщиками НДС, при осуществлении хозяйственной деятельности используют наемный труд, то сумма денежных средств, получаемая наемными работниками в течение рабочего дня, отражается в графе 2 книги в конце рабочего дня общим итогом.

 

Может ли физическое лицо — предприниматель, осуществляющее розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, быть плательщиком единого налога первой группы?

Согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к первой группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн.

В соответствии с п. 1.8 Инструкции № 209 торговое место — площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. К торговым местам на рынках не относятся магазины и объекты ресторанного хозяйства.

Следовательно, физическое лицопредприниматель, осуществляющее розничную продажу товаров в магазине, расположенном на территории рынка, не может быть плательщиком единого налога первой группы.

 

В каком случае физическое лицо — предприниматель проставляет отметку напротив слова «первинна» или «повторна» при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения?

В соответствии с пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов согласно нормам этого Кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.

Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, указанного в абзаце первом пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса.

К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных главой 1 раздела XIV Налогового кодекса.

При этом если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица — предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год.

Форма расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом № 1675.

Если физическое лицопредприниматель в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, не принимало самостоятельного решения о прекращении физического лицапредпринимателя, то есть не отменяло государственную регистрацию, то при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета ставится отметка напротив слова «первинна».

Однако если физическое лицопредприниматель в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно приняло решение о прекращении физического лицапредпринимателя, но спустя некоторое время снова зарегистрировалось в качестве физического лицапредпринимателя, то есть все события происходили в течение одного календарного года, то при заполнении строки «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна або повторна» п. 4 Расчета таким плательщиком налога ставится отметка напротив слова «повторна».

  

Имеют ли право физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, относящиеся к третьей группе, в течение года изменить ставку единого налога?

Согласно пп. «г» пп. 4 п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса ставка единого налога, определенная для третьей группы в размере 3%, может быть избрана плательщиком единого налога, применяющим ставку такого налога в размере 5%, при поставке им услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный п. 181.1 ст. 181 раздела V этого Кодекса, а также в случае регистрации такого плательщика единого налога плательщиком НДС в порядке, установленном разделом V этого Кодекса, путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.

При этом пп. 5 п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса предусмотрено, что при аннулировании регистрации плательщика НДС в порядке, установленном разделом V Налогового кодекса, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5% или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.

Следовательно, физические лицапредпринимателиплательщики единого налога, относящиеся к третьей группе, имеют право в течение года изменять ставку единого налога путем подачи заявления при условии выполнения требований, предусмотренных пп. «г» пп. 4 и пп. 5 п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса.

 

Каковы действия физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога при нарушении условий нахождения на упрощенной системе налогообложения?

В соответствии с пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 Налогового кодекса в случае применения другого способа расчетов, чем указанный в главе 1 раздела ХIV Налогового кодекса, осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога первой и второй групп, плательщики единого налога в налоговой декларации дополнительно отражают отдельно доходы, полученные от осуществления таких операций.

Согласно п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15%:

  • к сумме превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1 — 3 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса;
  • к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного  к первой или второй группе;
  • к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем указанный в главе 1 раздела ХIV Налогового кодекса;
  • к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 этого Кодекса плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, в следующих случаях и в сроки:

  • при превышении в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога первой и второй групп и неосуществлении такими плательщиками перехода на применение другой ставки — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
  • при превышении в течение календарного года объема дохода, установленного пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса, плательщиками единого налога первой и второй групп, использовавшими право на применение других ставок, установленных для третьей группы, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
  • при превышении в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками единого налога третьей группы — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение;
  • при применении плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанный в п. 291.7 ст. 291 Налогового кодекса, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
  • при осуществлении видов деятельности, не дающих право применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствии требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы;
  • при превышении численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение;
  • при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
  • при уплате до истечения предельного срока погашения налогового долга, возникшего у плательщика единого налога в течение двух последовательных кварталов, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен налоговый долг.

Таким образом, если физические лицапредпринимателиплательщики единого налога нарушают условия, определенные Налоговым кодексом, относительно нахождения на упрощенной системе налогообложения и/или нахождения в соответствующей группе плательщика единого налога, то такие плательщики обязаны в налоговой декларации плательщика единого налога дополнительно отразить отдельно доходы, полученные от осуществления операций, не дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, и применить к ним ставку единого налога в размере 15%, и с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором совершено одно из нарушений, перейти в другую группу плательщика единого налога или на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua