Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Особенности внесения союзов и ассоциаций в Реестр неприбыльных учреждений и организаций

Неприбыльные учреждения (организации) создаются с целью осуществления деятельности по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях без цели получения прибыли от такой деятельности.

В данной статье рассмотрим порядок включения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, в частности, таких организаций (учреждений), как союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность.

Требования к учредительным документам

Включение в Реестр неприбыльных учреждений (организаций) и присвоение соответствующего признака неприбыльности осуществляются государственными налоговыми органами на местах на основании поданных вместе с заявлением по форме № 1-РН уставных (учредительных) документов.

В уставных документах союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц, имеющих намерение получить статус неприбыльного учреждения, должно указываться:

  • чьи интересы будет представлять созданная организация;
  • за счет каких взносов будет осуществляться содержание.

Кроме того, уставные документы неприбыльных организаций должны включать исчерпывающий перечень видов их деятельности, не предусматривающих получение прибыли согласно нормам законов, которые регулируют их деятельность (абзац четвертый п. 157.15 ст. 157 Налогового кодекса). То есть уставные документы не должны предусматривать хозяйственную деятельность, за исключением возможных пассивных доходов.

Порядок учета в органах ГНС

Реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, освобождаемых от налогообложения, согласно положениям ст. 157 Налогового кодекса ведет центральный орган ГНС.

Приказом № 37 утверждено Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций (по тексту — Положение № 37).

Пунктом 5 раздела первого Положения № 37 установлено, что присвоение учреждениям и организациям признака неприбыльности осуществляют государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные специализированные государственные налоговые инспекции.

Признак неприбыльности связан с тем, что неприбыльные организации (учреждения) могут включаться в Реестр только при условии, что они будут получать доходы, определенные в ст. 157 Налогового кодекса.

В частности, союзам, ассоциациям и другим объединениям юридических лиц, созданных для представления интересов учредителей (членов, участников), содержащимся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляющим хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов, присваивается код признака «0012».

Для внесения в Реестр неприбыльное учреждение или организация должны подать в орган ГНС по их местонахождению регистрационное заявление по форме № 1-РН согласно приложению 1 к Положению № 37, а также копии учредительных документов.

Органы ГНС могут проводить проверку сведений, содержащихся в представленных документах.

По результатам рассмотрения заявления, учредительных документов органом ГНС по местонахождению неприбыльного учреждения и организации принимается решение о внесении, повторном внесении неприбыльного учреждения или организации в Реестр; отказе во внесении неприбыльного учреждения или организации в Реестр; присвоении неприбыльному учреждению или организации другого признака неприбыльности, о чем сообщается такому неприбыльному учреждению или организации.

Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных учреждений и организаций органами ГНС (абзац второй п. 157.12 ст. 157 Налогового кодекса).

При нарушении норм этого Кодекса или других законодательных актов о неприбыльных учреждениях и организациях органом ГНС принимается решение об исключении такого учреждения (организации) из Реестра.

Освобождение от налогообложения

 В случае приобретения статуса неприбыльности прибыль таких учреждений или организаций освобождается от обложения налогом на прибыль согласно ст. 157 Налогового кодекса.

В частности, союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов, отдельно выделены в абзаце «ґ» п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса.

В соответствии с указанной нормой этого Кодекса от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде:

  • разовых или периодических взносов учредителей и членов;
  • пассивных доходов;
  • дотаций или субсидий, полученных из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

 Кроме того, в соответствии с п. 157.16 ст. 157 Налогового кодекса от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде денежных средств в качестве третейского сбора.

Обложение налогом на прибыль

Подпунктом 133.1.4 п. 133.1 ст. 133 раздела III Налогового кодекса установлено, что неприбыльные учреждения и организации при получении прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, являются плательщиками налога на прибыль из числа резидентов.

В соответствии с п. 157.11 ст. 157 вышеуказанного Кодекса в случае, если союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов, получают доход из источников иных, нежели было указано выше, они обязаны уплатить налог на прибыль, определяемую как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы этих доходов. При этом сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Для того чтобы не допустить нарушения налогового законодательства и начислить налог на прибыль в связи с получением неприбыльной организацией прибыли от неосновной деятельности, обратим внимание на п. 157.15 ст. 157 Налогового кодекса.

Так, под термином «основная деятельность» следует понимать деятельность неприбыльных организаций, определенную для них как основная законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, в том числе по предоставлению реабилитационных и физкультурно-спортивных услуг для инвалидов (детей-инвалидов), благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных, социальных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды и другие подобные организации).

В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров, выполнение работ, предоставление услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или регулируется государством.

В основную деятельность не включаются операции по предоставлению товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльными организациями, определенными в подпунктах «в» — «ґ» п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса, лицам, другим, нежели учредители (члены, участники) таких организаций.

Таким образом, при предоставлении товаров и/или услуг, выполнении работ союзами, ассоциациями и другими объединениями юридических лиц, созданными для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов, лицам, не являющимся учредителями (членами, участниками) такого неприбыльного учреждения, такие операции не относятся к основной деятельности такой неприбыльной организации и подлежат налогообложению.

Кабинет Министров Украины может вводить временные ограничения на продажу неприбыльными организациями отдельных товаров или услуг в случае, если такая продажа угрожает или противоречит правилам конкуренции на рынке определенного товара, при существовании достаточных доказательств такого нарушения, предоставленных лицами, которые облагаются этим налогом и продают аналогичные товары, выполняют работы, предоставляют услуги (п. 157.15  ст. 157 Налогового кодекса).