Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Возвратная финансовая помощь страховщика: особенности налогообложения

В соответствии с пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса финансовая помощь предоставляется налогоплательщику как на возвратной, так и на безвозвратной финансовой основе.

Налоговый кодекс, как и Закон о прибыли, приравнивает к безвозвратной финансовой помощи сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 вышеуказанного Кодекса возвратная финансовая помощьэто сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату.

Как определено в пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса, сумма безвозвратной финансовой помощи включается в состав других доходов плательщика налога на прибыль. Этот подпункт в части условно начисленных процентов применяется в случае, если помощь получена от плательщика налога на прибыль, поскольку начисление условных процентов зависит от статуса лица, предоставляющего финансовую помощь. Если помощь получена от лиц, указанных в пп. 135.5.5 этого пункта (неплательщиков налога на прибыль), то в доход включается сумма невозвращенной помощи.

Получение финансовой помощи страховщиком

Рассмотрим ситуацию, когда возвратную финансовую помощь получает страховая компания. Учитывая нормы пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, если финансовая помощь, полученная страховщиком в отчетном налоговом периоде, осталась невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе имеют право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 Кодекса, такая помощь включается в другие доходы, не связанные со страхованием, которые учитываются при начислении налога на прибыль по общей ставке. Указанная сумма отражается в строке 04.10 приложения ІД к Налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденной приказом № 97 (по тексту — декларация).

Если в будущих отчетных налоговых периодах страховщик возвращает возвратную финансовую помощь или ее часть предоставившему ее лицу, то такой плательщик имеет право включить в состав расходов сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся ее возврат, но с учетом специфики налогового учета страховщикапропорционально удельному весу распределения налоговых расходов.

При этом доходы страховщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее возвратном получении.

 При получении страховой компанией возвратной финансовой помощи от плательщика налога на прибыль на общих основаниях (предоставляющий помощь не имеет льгот по налогу на прибыль и уплачивает налог по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса), нормы пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 этого Кодекса не применяются. То есть полученная возвратная финансовая помощь, как и во время действия Закона о прибыли, не относится к составу доходов получателя.

Вместе с тем в случае невозврата страховщиком суммы полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного налогового периода в другие доходы страховщика, не связанным со страхованием, которые учитываются при начислении налога на прибыль по общей ставке, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи.

Следует также обратить внимание, что положения пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента) страховой компании при возврате такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения.

Сумма условно начисленных процентов отражается страховщиком в строке 04.11 приложения ІД к декларации, а рассчитывается следующим образом: сумма возвратной финансовой помощи, не возвращенной на конец отчетного налогового периода, умножается на количество дней пользования этой помощью и на учетную ставку Нацбанка Украины и делится на 365 дней.

Если за время пользования помощью ставка Нацбанка Украины изменялась, применяется следующая формула:

УП = ПФД х (Дн1 х Ус1 + Дн2 х Ус2) : 365,

где УП — условные проценты;

Дн1 и Дн2 — количество дней пользования возвратной финансовой помощью в течение действия разных учетных ставок Нацбанка Украины в отчетном налоговом периоде;

Ус1 и Ус2 — учетные ставки Нацбанка Украины, действовавшие в течение отчетного налогового периода.

♦ Пример

Страховая компания получила возвратную финансовую помощь 26.07.2011 г. от предприятия, являющегося плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. Сумма такой помощи составляет 320 000 грн. По состоянию на 30.09.2011 г. (в конце ІІІ квартала) часть финансовой помощи в сумме 175 000 грн. осталась невозвращенной предприятию.

Рассчитаем условно начисленные проценты за пользование финансовой помощью на сумму невозвращенной финансовой помощи: 175 000 грн. х 66 х 7,75% : 365 = 2452,40 грн.

Следовательно, страховая компания обязана включить в состав других доходов по итогам ІІІ квартала условно начисленные проценты в размере 2452,40 грн.

Предоставление финансовой помощи страховщиком

Рассмотрим ситуацию, когда возвратную финансовую помощь другому субъекту хозяйствования предоставляет страховая компания.

Налоговым кодексом введен перевод страховщиков на общую систему налогообложения прибыли по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151, однако после переходного периода, который составляет два отчетных налоговых года, — с 1 апреля 2011 г. до 31 декабря 2012 г. (п. 8 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса). В течение этого периода страховщики уплачивают налог на доходы от страховой деятельности по ставке 3%, налог на прибыль от другой деятельности, не связанной со страхованием, — по общей ставке, а также налог на прибыль по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования — по ставке 0%.

 Таким образом, согласно нормам пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса страховая компания в настоящее время не имеет статуса плательщика налога на прибыль на общих основаниях. В связи с этим при получении предприятием возвратной финансовой помощи от страховой компании такое предприятие применяет положения указанного подпункта, то есть включает в состав других доходов сумму финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного налогового периода, в котором получена эта помощь.

При этом для страховой компании предоставление возвратной помощи не имеет налоговых последствий независимо от статуса получателя помощи.

Как видим, нормами Налогового кодекса по сравнению с аналогичной нормой Закона о прибыли (пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4) изменена позиция в отношении круга лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль на общих основаниях в целях налогообложения возвратной финансовой помощи. К этим лицам сейчас присоединились страховщики, по крайней мере до 31 декабря 2012 г., ведь с этой даты есть вероятность окончания переходного периода для перехода страховщиков на общую систему налогообложения.