Другие налоги
Тема: Учет налогоплательщиков

Порядок представления в органы ГНС информации об объектах налогообложения, объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность

В соответствии с п. 63.3 ст. 63 Налогового кодекса с целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в органах ГНС по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу Налогового кодекса.

Налогоплательщик обязан стать на учет в соответствующих органах ГНС по основному и неосновному месту учета, уведомить обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы ГНС по местонахождению таких объектов в порядке, установленном разделом VIII Порядка № 1588.

В соответствии с п. 8.3 этого раздела если у налогоплательщика происходит регистрация, создание или открытие объекта налогообложения либо объекта, связанного с налогообложением, на территории административно-территориальной единицы, где он не состоит на учете, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению такого объекта в порядке, определенном разделом VII Порядка № 1588.

Согласно п. 7.2 раздела VII этого Порядка для постановки на учет по неосновному месту учета налогоплательщик обязан в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества либо открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению либо связаны с налогообложением, подать в соответствующий орган ГНС регистрационное заявление по форме № 1-ОПП или форме № 5-ОПП с отметкой «облік за неосновним місцем обліку».

Информация об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, представляется в виде уведомления об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 1588, по тексту — уведомление по форме № 20-ОПП).

Уведомление по форме № 20-ОПП представляется в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения либо объекта, связанного с налогообложением или через который осуществляется деятельность, в орган ГНС по местонахождению такого объекта.

В случае создания обособленного подразделения юридического лица с местонахождением за пределами Украины уведомление по форме № 20-ОПП представляется юридическим лицом в течение 10 рабочих дней после создания, регистрации такого подразделения в орган ГНС по основному месту учета юридического лица.

Если по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность, у налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом не возникает обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начислению, содержанию или уплате (перечислению) налогов, сборов на соответствующей территории, то в орган ГНС по местонахождению таких объектов налогоплательщик обязан представить уведомление по форме № 20-ОПП без представления документов для постановки его на учет по неосновному месту учета (п. 7.2 раздела VII Порядка № 1588). Например, в случае когда физическое лицо — предприниматель, которое применяет упрощенную систему налогообложения и не использует труд наемных лиц, осуществляет хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению на территории иной административно-территориальной единицы, нежели место жительства такого физического лица — предпринимателя.

Порядок предоставления информации об изменениях сведений об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением, определен п. 8.5 раздела VIII Порядка № 1588. В частности, при изменении типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения либо объекта, связанного с налогообложением, налогоплательщик представляет уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией в орган ГНС по местонахождению объекта налогообложения, по которому произошли изменения.

При этом в случае изменения назначения объекта налогообложения или его перепрофилирования информация о таком объекте налогообложения предоставляется в уведомлении двумя строками, а именно: в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется, во второй — обновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основе закрытого.

За нарушение срока представления уведомления по форме № 20-ОПП (в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения либо объекта, связанного с налогообложением или через который осуществляется деятельность), а также за представление уведомления по форме № 20-ОПП с ошибками или в неполном объеме ст. 117 Налогового кодекса предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа на самозанятых лиц в размере 170 грн., на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности,510 грн. Неустранение таких нарушений или те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому применялись штрафы за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа на самозанятых лиц в размере 340 грн., на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, — 1020 грн.

Приведем ответы на вопросы, чаще всего возникающие у плательщиков.


Где можно ознакомиться с перечнем типов объектов налогообложения с целью заполнения уведомления по форме № 20-ОПП?

В соответствии с п. 8.7 раздела VІІІ Порядка № 1588 рекомендованный справочник типов объектов налогообложения, используемый налогоплательщиками при заполнении уведомления по форме № 20-ОПП, размещен на информационных стендах в органах ГНС и обнародован на официальном веб-сайте ГНС Украины (www.stа.gov.ua) в следующих рубриках:

«Головна // Довідники // Типи об'єктів оподаткування»;

«Головна // Довідкова інформація // Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків // Типи об'єктів оподаткування».

 

Каков порядок представления налогоплательщиками уведомления по форме № 20-ОПП при значительном количестве объектов налогообложения, объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность?

При значительном количестве объектов налогообложения, объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, вторая страница уведомления по форме 
№ 20-ОПП представляется в количестве, достаточном для предоставления сведений обо всех объектах налогообложения.

При первом представлении уведомления по форме № 20-ОПП указываются все объекты налогообложения, объекты, связанные с налогообложением или через которые осуществляется деятельность. При следующем представлении уведомления по форме № 20-ОПП указывается новый объект налогообложения или объект налогообложения, по которому происходит хотя бы одно из приведенных изменений.

 

Какие субъекты хозяйствования и в каких случаях не должны представлять уведомление по форме № 20-ОПП?

Уведомление по форме № 20-ОПП представляется налогоплательщиками при условии наличия объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением.

Информация об объектах налогообложения, таких как товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг), отражается в соответствующей налоговой отчетности налогоплательщика (налоговая декларация по налогу на прибыль, по НДС, налоговый расчет по форме № 1ДФ и другие), поэтому о таких объектах налогообложения не нужно сообщать в уведомлении по форме № 20-ОПП.

 

Должен ли налогоплательщик представлять уведомление по форме № 20-ОПП об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, которые были зарегистрированы, созданы или открыты до 2011 г.? Предусмотрена ли ответственность за непредставление уведомления по форме № 20-ОПП о таких объектах?

Налогоплательщик начиная с 01.01.2011 г. — дня вступления в силу Налогового кодекса обязан уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе зарегистрированных, созданных или открытых до 2011 г., органы ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета).

Срока представления уведомления об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, зарегистрированных, созданных или открытых до 01.01.2011 г., действующим законодательством не преду-смотрено. Однако представление уведомления по форме № 20-ОПП обязательно для всех налогоплательщиков.

При установлении при документальной проверке случаев непредставления уведомления по форме № 20-ОПП к налогоплательщикам будут применяться штрафные санкции согласно ст. 117 Налогового кодекса.

 

Как субъекту хозяйствования осуществить самостоятельное исправление ошибок в уведомлении по форме № 20-ОПП?

В случае изменения сведений об объекте налогообложения, а именно: изменения типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения, налогоплательщик представляет уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией в орган ГНС по местонахождению объекта налогообложения, по которому произошли изменения. При этом в случае изменения назначения объекта налогообложения или его перепрофилирования информация о таком объекте налогообложения предоставляется в уведомлении двумя строками, в частности в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется, во второйобновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основе закрытого.

Если субъект хозяйствования выявил ошибку в уведомлении по форме № 20-ОПП, он должен представить уведомление с исправленной информацией о таких объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность, по форме № 20-ОПП в орган ГНС по местонахождению таких объектов.

При заполнении уведомления по форме № 20-ОПП с исправленной информацией во второй графе раздела 4 «Відомості про об'єкти оподаткування платника податків» указывается код признака предоставления информации — 3 (предоставление информации об изменении сведений об объекте налогообложения). При этом такое уведомление представляется вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения.

 

Какие обособленные подразделения юридического лица имеют право самостоятельно представлять уведомление по форме № 20-ОПП: балансовые, безбалансовые, в составе уплаты консолидированного налога на прибыль, регистрации договора о совместной деятельности?

Сведения о обособленных подразделениях юридического лица в соответствии со ст. 28 Закона № 755 включаются в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (по тексту — ЕГР).

После поступления в органы ГНС сведений из ЕГР об обособленных подразделениях юридического лица такие подразделения подлежат постановке на учет.

Статьей 63 Налогового кодекса предусмотрена обязанность налогоплательщиков уведомлять обо всех объектах налогообложения органы ГНС по местонахождению таких объектов.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (по тексту — объекты налогообложения), являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.

Все обособленные подразделения (балансовые, безбалансовые и т. п.) независимо от избранной системы налогообложения самостоятельно представляют уведомление о своих объектах налогообложения по форме № 20-ОПП в орган ГНС по местонахождению таких объектов.

Уполномоченное лицо договора о совместной деятельности при наличии общего имуществаобъекта налогообложения обязано уведомить о таком объекте налогообложения орган ГНС по его местонахождению.

 

Каков порядок заполнения налогоплательщиком соответствующих граф раздела 4 уведомления по форме № 20-ОПП (на примере имущественного комплекса (стол, стул, шкафы, автомобиль), нежилого помещения, сдаваемого в аренду, и помещения, арендуемого или сдаваемого в аренду)?

Сведения об объектах налогообложения налогоплательщика в уведомлении по форме № 20-ОПП заполняются следующим образом.

В первой графе указывается порядковый номер, во второй «Код ознаки надання інформації» — проставляется один из четырех признаков, приведенных в форме № 20-ОПП, в зависимости от того, впервые представляется форма по всем имеющимся объектам или в связи с изменениями объектов налогообложения.

Графа «Тип об'єкта оподаткування» заполняется в соответствии с рекомендованным справочником типов объектов налогообложения. При отсутствии типа объекта налогообложения в указанном справочнике налогоплательщик определяет его самостоятельно. Выбирая тип объекта, необходимо соблюдаться принцип укрупнения информации об объектах и отражении назначения объекта. Если однотипные объекты налогообложения имеют разное местонахождение, то в этой графе их необходимо отразить отдельно.

Графа «Найменування об'єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» заполняется, если объект учитывается с наименованием.

В графе «Місцезнаходження об'єкта оподаткування (у разі зміни зазначити нове місцезнаходження)» указывается адрес места, где расположен объект или происходит деятельность такого объекта (для недвижимого имущества) или местонахождение/место жительства налогоплательщика (для движимого имущества).

В графе «Стан об'єкта оподаткування: будується/готується до введення в експлуатацію; експлуатується; тимчасово не експлуатується; здається в оренду; орендується; зміна місцезнаходження; непридатний до експлуатації; об'єкт відчужений/повернутий власнику; зміна призначення/перепрофілювання (необхідне зазначити)» указывается фактическое состояние объекта на момент заполнения уведомления по форме № 20-ОПП. Если налогоплательщик арендует или сдает в аренду помещение/земельный участок, это состояние указывается в соответствии с предложенными в названии графы.

В графе «РРО (у разі наявності зазначити кількість)» отражается количество РРО, находящихся на каждом объекте (при их наличии), в графе «Наявність патентів, ліцензій, дозволів (у разі наявності зазначити вид діяльності та строк дії)» — имеющиеся патенты, лицензии, разрешения, полученные для ведения деятельности по каждому объекту (при их наличии) и срок действия.

Налогоплательщик, владеющий имущественным комплексом, в уведомлении по форме № 20-ОПП указывает:

  • графа «Код ознаки надання інформації» — «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения);
  • графа «Тип об'єкта оподаткування» — «майновий комплекс»;
  • графа «Найменування об'єкта оподаткування» — «торговий центр «Зірка» (указывается при наличии);
  • графа «Місцезнаходження об'єкта оподаткування» — указывается адрес;
  • графа «Стан об'єкта оподаткування» — «експлуатується»;
  • графа «РРО» — прочерк;
  • графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — прочерк.

Налогоплательщик, владеющий помещением, в уведомлении по форме № 20-ОПП указывает:

  • графа «Код ознаки надання інформації» — «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения);
  • графа «Тип об'єкта оподаткування» — «нежитлове приміщення (приміщення)»;
  • графа «Найменування об'єкта оподаткування» — прочерк;
  • графа «Місцезнаходження об'єкта оподаткування» — указывается адрес;
  • графа «Стан об'єкта оподаткування» — «здається в оренду»;
  • графа «РРО» — прочерк;
  • графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — прочерк.

Налогоплательщик, арендующий помещение, в уведомлении по форме № 20-ОПП указывает:

  • графа «Код ознаки надання інформації» — «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения);
  • графа «Тип об'єкта оподаткування» — «приміщення»;
  • графа «Найменування об'єкта оподаткування» — прочерк;
  • графа «Місцезнаходження об'єкта оподаткування» — указывается адрес;
  • графа «Стан об'єкта оподаткування» — «орендується»;
  • графа «РРО» — прочерк;
  • графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — прочерк.

 

Каков порядок заполнения соответствующих граф раздела 4 уведомления по форме № 20-ОПП «Тип об'єкта оподаткування» и «Найменування об'єкта оподаткування», если в справочнике отсутствуют соответствующие типы объекта налогообложения или нет объекта налогообложения, подходящего по назначению (например, нет жилого или нежилого помещения, ОСМД, предоставление услуг по проектным работам)?

Графа «Тип об'єкта оподаткування» заполняется согласно рекомендованному справочнику типов объектов налогообложения. В случае отсутствия типа объекта налогообложения в указанном справочнике налогоплательщик определяет его самостоятельно.

Графа «Найменування об'єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» заполняется, если объект учитывается с наименованием. Вместе с тем если на предприятии есть несколько одинаковых типов объектов, у которых отсутствует наименование, то в такой графе можно указать инвентарный номер объекта.

Налогоплательщик, имеющий объекты налогообложения — электростанции, в уведомлении по форме № 20-ОПП указывает:

  • графа «Код ознаки надання інформації» — «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения);
  • графа «Тип об'єкта оподаткування» — «електростанція»;
  • графа «Найменування об'єкта оподаткування» — «№ 3»;
  • графа «Місцезнаходження об'єкта оподаткування» — указывается адрес;
  • графа «Стан об'єкта оподаткування» — «будується»;
  • графа «РРО» — прочерк;
  • графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — «40.10.2 (01.02.2012 р. — 01.02.2013 р.)».

Налогоплательщик, владеющий ОСМД, в уведомлении по форме № 20-ОПП указывает:

  • графа «Код ознаки надання інформації» — «1» (первичное предоставление информации об объектах налогообложения);
  • графа «Тип об'єкта оподаткування» — «житловий будинок»;
  • графа «Найменування об'єкта оподаткування» — «№ 23/15» (указывается номер дома);
  • графа «Місцезнаходження об'єкта оподаткування» — указывается адрес дома;
  • графа «Стан об'єкта оподаткування» — «експлуатується»;
  • графа «РРО» — прочерк;
  • графа «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — прочерк.

Информация об объектах налогообложения, таких как товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг), отражается в соответствующей налоговой отчетности налогоплательщика (налоговые декларации по налогу на прибыль, по НДС, налоговый расчет по форме № 1ДФ и т. п.), поэтому о таких объектах налогообложения не нужно сообщать в уведомлении по форме № 20-ОПП.