Юридическая практика
Тема: Проверки и ответственность, РРО. Наличное обращение

Штрафные санкции за нарушение законодательства о применении регистраторов расчетных операций

Суть дела. При проведении проверки налоговым органом установлены нарушения налогоплательщиком норм Закона об РРО, а именно: выявлено несоответствие суммы денежной наличности на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете регистратора расчетных операций.

Налогоплательщик не соглашается с позицией налогового органа, поскольку указывает, что выявленные проверкой денежные средства принадлежат продавцу товаров.

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию налогового органа, отметил следующее. Налоговым органом в соответствии с нормами законодательства проведена проверка истца по вопросам соблюдения требований порядка проведения расчетов за товары (услуги), регулирования обращения денежной наличности, наличия торговых патентов и лицензий, по результатам которой составлен акт и на основании последнего принято решение о применении штрафных (финансовых) санкций.

Не соглашаясь с определенной суммой санкций, субъект хозяйствования обратился в суд с иском о признании недействительным и отмене решения о применении штрафных (финансовых) санкций.

Решением суда первой инстанции иск удовлетворен частично, признано недействительным решение о применении штрафных (финансовых) санкций. Постановлением апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменено и принято новое об отказе в иске.

По результатам пересмотра кассационной жалобы субъекта хозяйствования ВАСУ пришел к выводу, что решение суда апелляционной инстанции отвечает требованиям законодательства, учитывая следующее.

Пунктом 13 ст. 3 Закона об РРО предусмотрена обязанность субъектов предпринимательской деятельности обеспечивать соответствие сумм денежной наличности на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете регистратора расчетных операций, а в случае использования расчетной книжки — общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня.

В соответствии со ст. 22 Закона об РРО (в редакции, действующей на время возникновения спорного правоотношения) нарушение приведенного требования Закона влечет применение к субъектам предпринимательской деятельности финансовой санкции в пятикратном размере суммы, на которую выявлено несоответствие.

Согласно ст. 2 Закона об РРО место проведения расчетов — место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные услуги) и хранится полученная за реализованные товары (предоставленные услуги) денежная наличность, а также место получения покупателем предварительно оплаченных товаров (услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.

Пунктом 1.2 Положения № 637 определено, что касса — помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения денежной наличности, других ценностей, кассовых документов.

В соответствии с п. 23 Порядка № 833 запрещается хранение на месте проведения расчетов (в кассе, денежном ящике, сейфе и т. п.) наличности, не принадлежащей субъекту хозяйствования, а также личных вещей кассира или других работников.

Из анализа указанных норм материального права следует, что место проведения расчетов не ограничивается исключительно кассовым аппаратом, тогда как необеспечение субъектом хозяйствования соответствия денежных средств в месте проведения расчетов (включающем кассу, денежный ящик, сейф, полку возле кассы и т. п.) сумме денежных средств, указанной в дневном отчете регистратора расчетных операций, влечет применение к такому субъекту мер ответственности независимо от источника происхождения этих денежных средств и их принадлежности любому лицу.

Контролирующим органом была выявлена на полке под регистратором расчетных операций в банке из-под кофе денежная наличность в сумме 1500,00 грн., что было отражено в акте описи имеющихся денежных средств, находящихся в кассе. То есть было установлено несоответствие сумм денежной наличности на месте проведения расчетов сумме денежных средств, указанной в дневном отчете регистратора расчетных операций.

Судом апелляционной инстанции обоснованно не приняты во внимание ссылки налогоплательщика на принадлежность указанных денежных средств продавцу, а именно то, что они  являются его заработной платой. Так, согласно ведомости на выплату заработной платы продавцу было выплачено 1220,00 грн. и он об этом не сообщил при проведении проверки.

Учитывая указанное, ВАСУ отказал в удовлетворении кассационной жалобы субъекту хозяйствования и признал правомерным определение органом государственной налоговой службы суммы штрафных (финансовых) санкций за нарушение законодательства о применении регистраторов расчетных операций.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Ольга СИРОТИНА,
заместитель начальника отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики Юридического управления