Новости
Тема: Ресурсные и рентные платежи

Сбор за специальное использование воды

С какого периода представляется налоговая декларация сбора за специальное использование воды субъектом хозяйствования, который находится на общей системе налогообложения и осуществляет выращивание рыбы в пруду (арендованном или собственном), а также за какой объем воды должен уплачиваться сбор?

Согласно п. 323.1 ст. 323 Налогового кодекса плательщиками сбора являются водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, которые используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и используют ее для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

В соответствии с п. 324.3 ст. 324 этого Кодекса объектом обложения сбором за специальное использование воды для нужд рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов во время разведения рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).

Ставки сбора за специальное использование воды для нужд рыбоводства определены п. 325.5 ст. 325 Налогового кодекса.

Сбор за специальное использование воды для нужд рыбоводства исчисляется исходя из фактических объемов воды, необходимой для пополнения водных объектов во время разведения рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение), и ставок сбора (п. 326.8 ст. 326 Кодекса).

Базовый налоговый (отчетный) период для сбора за специальное использование воды равен календарному кварталу (п. 328.1 ст. 328 Налогового кодекса).

Согласно п. 328.2 ст. 328 этого Кодекса плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.

Налоговые декларации сбора представляются плательщиками сбора в органы ГНС в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода, по месту налоговой регистрации (п. 328.3 ст. 328 Налогового кодекса).

Таким образом, субъект хозяйствования, использующий пруд (арендованный или собственный) в целях выращивания рыбы, является плательщиком сбора за специальное использование воды и должен представлять налоговую декларацию по сбору за специальное использование воды нарастающим итогом начиная с того отчетного периода (квартала), в котором впервые произошло фактическое использование субъектом хозяйствования воды для пополнения прудов при разведении рыбы (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).

Объектом обложения сбором за специальное использование воды для нужд рыбоводства является фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов при разведении рыбы и других водных живых ресурсов (в том числе для пополнения, связанного с потерями воды на фильтрацию и испарение).

 

Каков порядок отражения в налоговой декларации сбора за специальное водопользование уточненных показателей прошедшего налогового периода при самостоятельном исправлении ошибок плательщиком сбора?

В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Налогоплательщик, который до начала проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан:

либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% суммы до представления такого уточняющего расчета;

либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, не применяются.

Согласно пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса пеня начисляется, в частности, в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного налогоплательщиком при выявлении его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

Пеня, определенная пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 этого Кодекса, начисляется из расчета 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день занижения (абзац второй п. 129.4 ст. 129 Кодекса).

Начисление пени заканчивается в день зачисления денежных средств на соответствующий счет Госказначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Налогового кодекса).

Формы налоговых деклараций сбора за специальное использование воды утверждены приказом № 1009.

К каждой форме налоговой декларации предусмотрен перерасчет налогового обязательства сбора за специальное использование воды (далее — перерасчет), являющийся неотъемлемой частью отчетной или отчетной новой налоговой декларации при уточнении показателей в составе отчетной или отчетной новой налоговой декларации за какой-либо последующий отчетный (налоговый) период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.

При уточнении показателей в составе отчетной или отчетной новой декларации представляются: декларация, в которой плательщик самостоятельно начисляет штраф в размере 5% суммы недоплаты и пеню, и отдельные перерасчеты за каждый прошедший уточняемый налоговый период.

Уточняющая декларация представляется отдельно за каждый прошедший налоговый период; в ней плательщик самостоятельно начисляет штраф в размере 3% суммы недоплаты и пеню. Перерасчет к уточняющей декларации не представляется.

В декларациях и перерасчетах подлежат заполнению все строки всех разделов с учетом примечаний. В случае незаполнения той или иной строки из-за отсутствия значения строки прочеркиваются.

 

Как заполняется строка «порядковий № за рік» в налоговой декларации сбора за специальное использование воды и в приложениях к ней?

Приказом № 1009 утверждены следующие формы налоговых деклараций:

  • сбора за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды;
  • сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики;
  • сбора за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).

К каждой из вышеуказанных деклараций предусмотрен перерасчет налогового обязательства, являющийся неотъемлемой частью отчетной или отчетной новой декларации при уточнении показателей в составе отчетной или отчетной новой декларации за какой-либо последующий отчетный (налоговый) период, в течение которого плательщиком были самостоятельно выявлены ошибки.

По каждой форме декларации ведется отдельная нумерация по каждому органу ГНС, в который представляются декларации.

В строке 1.1.Т поля 1 общей части декларации «порядковий № за рік» плательщик в период календарного года, представляя каждую последующую соответствующую форму декларации как отчетную, отчетную новую, уточняющую в соответствующий орган ГНС, увеличивает ее порядковый номер, а нумерацию приложений (перерасчетов) отдельно к каждой декларации начинает с «1».

Порядковый номер декларации за год в общей части декларации совпадает с порядковым номером за год в приложениях, представляемых вместе с такой декларацией.

 

Сколько знаков после запятой указывается в колонке 3 налоговой декларации сбора за специальное использование воды при определении фактического объема использованной воды?

Формы налоговой декларации сбора за: специальное использование поверхностных и подземных вод; специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды установлены приказом № 1009.

В колонке 3 налоговой декларации сбора указывается в кубических метрах фактический объем использованной воды с учетом потерь в системах водоснабжения; фактический объем воды, пропущенной через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата; фактический объем воды, необходимой для пополнения водных объектов (в том числе фильтрации, испарения).

Показатель колонки 3 налоговой декларации сбора за специальное использование воды должен содержать цифровое значение, имеющее не больше двух знаков после запятой.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua