Налог на прибыль

Учет амортизационных отчислений, которые невозможно четко распределить между деятельностью, подлежащей патентованию, и другими видами деятельности

Как отражаются в учете амортизационные отчисления, которые невозможно четко распределить между деятельностью, подлежащей патентованию, и другими видами деятельности?


В соответствии с п. 152.2 ст. 152 Налогового кодекса плательщик налога, который осуществляет деятельность, подлежащую патентованию согласно разделу XII этого Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно — налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчетов объекта налогообложения.

Пунктом 152.11 ст. 152 Налогового кодекса установлено, что плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, а также те, которые осуществляют деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам этого Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию.

При этом в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли).

Сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, которые используются для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), которые подлежат налогообложению на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных.

Таким образом, в случае одновременного осуществления налогоплательщиком деятельности, подлежащей патентованию, и других видов деятельности и при невозможности осуществить прямое разграничение между ними суммы амортизационных отчислений и расходов для определения их размера применяется коэффициент, определенный по соотношению суммы доходов от деятельности, не подлежащей патентованию, и общей суммы доходов с учетом деятельности, подлежащей патентованию.