Налог на прибыль

Особенности формирования страховых резервов банками

Может ли банковское учреждение при формировании страхового резерва для возмещения возможных потерь в налоговом учете учитывать суммы кредитов, по которым риски невозврата заемщиком полученной суммы кредита банку застрахованы?


Особенности формирования страховых резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями определены п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 159.2.1 этого пункта банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций (за исключением внебалансовых, кроме гарантий) денежными средствами, размещенными на корреспондентских счетах в других банках, приобретенными ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью), другими активными банковскими операциями согласно законодательству, включая начисленные по всем этим операциям проценты и комиссии.

Размер страхового резерва, который создается за счет увеличения расходов банка, не может превышать 20% (на период с 1 апреля 2011 г. по 1 января 2013 г. — 30%) суммы задолженности по всем видам операций, указанных в пп. 159.2.1 этого пункта, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода (пп. 159.2.2 п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса).

Банки в процессе кредитования применяют следующие способы страховой защиты:

  • страхование риска невозврата кредита;
  • страхование ответственности заемщика заневозврат кредита банку (или другому кредитору);
  • страхование несвоевременной уплаты заемщиком процентов покредиту;
  • страхование потребительского кредита;
  • страхование коммерческого кредита (страхование векселей).

Так, при страховании риска невозврата кредита страхователем является именно банк, имеющий право застраховать сумму основного долга или сумму выданного кредита с процентами.

Обычно страховщик при наступлении страхового случая выплачивает страхователю возмещение в размере от 50 до 90% не погашенных должником платежей и процентов по ним. То есть страховая сумма устанавливается пропорционально определенному в договоре страхования проценту ответственности страховщика по всей сумме задолженности, которую надлежит вернуть по условиям кредитного договора.

Согласно абзацу «з» пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса к составу расходов банковских учреждений относятся другие расходы, предусмотренные разделом ІІІ этого Кодекса.

В частности, пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, к которым относятся любые расходы по страхованию финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, которое действует на момент заключения такого страхового договора.

Следовательно, расходы банковского учреждения по страхованию кредитных рисков учитываются в составе расходов такого учреждения согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекcа. Поскольку п. 159.2 ст. 159 этого Кодекса не содержит исключений по кредитам, по которым риски невозврата кредитных средств застрахованы, то в составе расходов банка учитываются расходы на формирование страхового резерва банка по всем кредитам (с учетом ограничений, установленных п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса) независимо от того, застрахованы ли риски невозврата заемщиком кредитных средств по таким кредитам.

После получения банком страхового возмещения, сумма которого в налоговом учете включается в другие доходы банковских учреждений, предусмотренные разделом ІІІ Налогового кодекса (пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135), банк передает право требования на возмещение убытков, причиненных должником, в пределах выплаченного ему страхового возмещения страховщику, у которого в свою очередь могут возникнуть доходы от реализации права регрессного требования к страхователю или другому лицу, ответственному за причиненные убытки.