Юридическая практика
Тема: НДС

Обложение НДС операций с ценными бумагами

Суть дела. При проведении проверки органом ГНС зафиксировано нарушение ООО «М» норм действующего законодательства Украины, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, согласно которому субъекту хозяйствования уменьшена заявленная сумма НДС к бюджетному возмещению.

По мнению плательщика налоговООО «М», при осуществлении хозяйственной деятельности им не были нарушены нормы законодательства Украины, поскольку бартерный характер осуществления операций с векселем не влияет на право субъекта хозяйствования включать расходы на уплату НДС в состав налогового кредита предприятия.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, государственным налоговым органом проведена проверка ООО «М» по вопросам достоверности начисления суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленного на расчетный счет.

По результатам проверки составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым субъекту хозяйствования уменьшена заявленная сумма НДС к бюджетному возмещению.

Не соглашаясь с указанным, ООО «М» обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решениями суда первой и апелляционной инстанций иск удовлетворен полностью.

Считая, что при вынесении решений судом первой и апелляционной инстанций допущено нарушение норм материального и процессуального права и, как следствие, вынесены решения, которые не в полной мере основываются на законе, государственный налоговый орган обратился с кассационной жалобой в ВАСУ, в которой просит их отменить.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ сделал вывод, что жалоба подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Судами предыдущих инстанций установлено, что ООО «М» заключен с ЧП «Т» договор об осуществлении товарообменной операции (бартерной), предметом которой является встречная поставка товаров равной договорной цены, осуществляемая без платежа денежными средствами на компенсационной основе. Выполняя условия договора, ООО «М» осуществило поставку товара, а ЧП «Т» поставило простой вексель, векселедателем которого является ООО «Д», нарицательной стоимостью такой же, как и стоимость товара. На основании налоговой накладной, полученной от ЧП «Т» и выписанной на стоимость простого векселя, ООО «М» сформирован налоговый кредит.

Однако такие действия субъекта хозяйствования не соответствуют требованиям закона, поскольку согласно п. 1.4 ст. 1 Закона о прибыли ценная бумага — это документ, удостоверяющий право владения или отношения займа и соответствующий требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах.

Пунктом 1.6 ст. 1 этого Закона предусмотрено, что товарами являются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Указанное правило распространяется на все ценные бумаги, в том числе векселя. Таким образом, во всех операциях, кроме операций по выпуску и погашению, векселя выступают как товар согласно правилам налогового законодательства, а следовательно, передача векселя, ранее эмитированного третьим лицом, не является формой денежных расчетов за приобретенные плательщиком налога товары и услуги.

Это соответствует положениям абзаца третьего п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС, согласно которому векселя для целей налогообложения не считаются средством платежа. Указанная норма налогового законодательства является преобладающей для применения во время определения правил налогообложения по сравнению с нормами других отраслей законодательства, в частности финансового и банковского.

В свою очередь хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо иной форме, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг), является бартерной согласно п. 1.19 ст. 1 Закона о прибыли.

При таких обстоятельствах в операциях с использованием векселей, ранее эмитированных третьими лицами, такие векселя выступают как товар, передаваемый в рамках бартерных операций.

При этом передача векселя (в частности, в порядке индоссамента), ранее эмитированного третьим лицом, для компенсации стоимости приобретенных плательщиком налога товаров или услуг сопровождается переходом права собственности на такой вексель, учитывая то, что такая операция является поставкой товара согласно п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС.

Что касается возникновения у ООО «М» права на налоговый кредит по результатам такой операции, то суды предыдущих инстанций не учли, что особенности обложения НДС операций с использованием векселя установлены п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС. Указанный пункт регулирует начисление НДС при осуществлении операций по поставке товаров (услуг), которые являются объектом налогообложения согласно п. 3.1 ст. 3 этого Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя либо других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом.

В соответствии с абзацем третьим п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС для целей налогообложения векселя (кроме налоговых векселей), выданные или полученные, не считаются средством платежа и не изменяют сумму налогового кредита или налогового обязательства по этому налогу, кроме налоговых векселей. Следовательно, выдача векселя (кроме налогового) не сопровождается возникновением у налогоплательщика каких-либо дополнительных налоговых обязательств, в частности в виде начислений НДС на стоимость векселя. Изложенное распространяется на все векселя, определенные в п. 4.8 ст. 4 указанного Закона, в том числе на векселя, выданные непосредственно плательщиком налога или эмитированные третьими лицами и в дальнейшем переданные в расчет за товары или услуги, в частности в порядке индоссамента. При этом норма п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС является специальной относительно других норм этого Закона, которые определяют объекты налогообложения, а также правила обложения НДС ценных бумаг.

Бартерный характер операций с использованием векселей для компенсации стоимости приобретенных товаров или услуг не влияет на необходимость начисления налоговых обязательств в приведенных операциях, поскольку п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС не ставит в зависимость неизменность налоговых обязательств при выдаче (передаче) векселей от способа расчетов. Нормы этого пункта являются императивными, устанавливающими отсутствие дополнительных налоговых обязательств для всех случаев использования векселей плательщиками налога, в том числе в рамках бартерных операций. Кроме того, как вытекает из содержания п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС, бартерные операции не являются отдельным самостоятельным объектом налогообложения, поэтому на них должны распространяться те же правила обложения НДС, что и на операции с применением денежных расчетов.

Учитывая указанное законодательное регулирование спорных правоотношений, вывод контролирующего органа об отсутствии у ООО «М» права на включение в состав налогового кредита НДС по операции по поставке векселя и, как следствие, невозможности учета этих сумм при расчете суммы бюджетного возмещения согласовывается с требованиями п. 4.8 ст. 4 Закона об НДС.

Таким образом, ВАСУ по результатам пересмотра жалобы государственного налогового органа полностью ее удовлетворил и отменил решения судов предыдущих инстанций, в иске субъекту хозяйствования отказал полностью.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства интересов
органов ГНС в судах кассационной инстанции и обобщения судебной практики