Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Вопросы — ответы

Возврат объекта финансового лизинга

Субъект хозяйственной деятельности (арендатор) возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность. Как отразить такую операцию в налоговом учете арендатора и арендодателя?

Согласно п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, которая определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

Указанным пунктом определено, что в случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в меньшей сумме, нежели стоимость расходов на его приобретение или сооружение, орган ГНС имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены.

Учет операции по продаже основных средств определен п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса, в частности сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в его расходы.

В соответствии с п. 146.15 ст. 146 Налогового кодекса начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда.

Таким образом, арендатор, который возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, должен прекратить начисление амортизации на такой объект начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации объекта лизинга, и отразить в учете операцию по продаже по цене, которая определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

У арендодателя объект финансового лизинга (в зависимости от направления дальнейшего использования) будет признан либо как объект основных средств, стоимость которого амортизируется в соответствии с нормами статей 144 — 146 Налогового кодекса, либо как приобретенный для дальнейшей продажи товар, стоимость которого может быть учтена в себестоимости приобретенного и реализованного товара в соответствии с нормами п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса.

  

Аренда основных средств

Предприятие арендует основные средства, которые используются в хозяйственной деятельности. Может ли предприятие начислять амортизацию на арендованные основные средства? Включаются ли в состав расходов арендатора расходы на ремонт арендованных основных средств?

Согласно п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

В соответствии с п. 146.1 ст. 146 Налогового кодекса учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимости ремонта и улучшения объектов основных средств, полученных бесплатно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) либо полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом № 2624 как отдельный объект амортизации.

Относительно амортизации п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса предусмотрено, что амортизации подлежат, в частности, расходы на приобретение основных средств, то есть право начислять амортизацию имеет арендодатель — собственник этих объектов. Арендатор амортизацию не начисляет вообще, поскольку нет расходов на приобретение этих объектов.

В случае если договором аренды между арендодателем и арендатором или дополнительным соглашением на предоставление услуг предусмотрено, что плательщик налога — арендодатель должен обеспечить ремонт, обслуживание и перемещение таких основных средств, то сумма расходов, связанных с выполнением условий договора, учитывается в составе расходов плательщика налога (арендатора) в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, указанные расходы относятся к расходам отчетного налогового периода, в котором такой ремонт и улучшения были осуществлены.

  

Определение срока полезного использования основных средств

Предприятие приобрело основные средства, бывшие в пользовании. Учитывается ли при зачислении на баланс срок полезного использования, установленный предыдущим собственником?

В соответствии с пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше, чем определено в п. 145.1 этой статьи, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) нужно учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения по срокам использования объекта;
  • другие факторы (пп. 145.1.3 этого пункта).

Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс плательщика налога по первоначальной стоимости (п. 146.4 ст. 146 Налогового кодекса).

Согласно п. 146.5 этой статьи первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

  • сумм, которые уплачиваются поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
  • регистрационных сборов, госпошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;
  • сумм ввозной пошлины;
  • сумм косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
  • расходов на страхование рисков доставки основных средств;
  • расходов на транспортировку, установление, монтаж, наладку основных средств;
  • финансовых расходов, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
  • других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таким образом, при зачислении на баланс основных средств, бывших в использовании, в целях начисления амортизации плательщик налога самостоятельно устанавливает срок полезного использования (эксплуатации) объекта в приказе по предприятию с учетом его мощности или производительности, физического и морального износа и т. п. При этом указанный срок не может быть меньше срока, определенного в п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

 

Льготы в налогообложении для предприятий легкой промышленности

Предприятие легкой промышленности (собственник давальческого сырья) передает сырье для производства готовой продукции другому субъекту хозяйственной деятельности (производителю). После производства готовой продукции производитель передает ее заказчику для дальнейшей реализации. Кто в данном случае имеет право применять льготу по налогу на прибыль?

Согласно абзацу «б» п. 17 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса временно, сроком на 10 лет, начиная с 01.01.2011 г. освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности предприятиями легкой промышленности (группы 17 — 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье.

Вместе с тем п. 21 этого подраздела установлено, что пункты 15 — 19 применяются с учетом требований, указанных в этом пункте.

В соответствии с пп. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса давальческое сырье — сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, являются собственностью одного субъекта хозяйственной деятельности (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйственной деятельности (производителю) для производства готовой продукции с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции либо ее части их собственнику или по его поручению другому лицу.

Подпунктом 3.1 п. 3 раздела 3 КВЭД ДК 009:2005 определено, что заказчики — это единицы, продающие от своего имени товары или услуги, но заказывающие их изготовление третьим лицам. Эти единицы классифицируют в секции G «Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования», за исключением случаев, когда они являются собственниками давальческого сырья, разработки или торговой марки и берут на себя риск, связанный с производством. В этом случае заказчиков классифицируют так, будто они сами производят эту продукцию (а именно, в промышленности или в сфере услуг). То есть это означает, что для целей налогообложения предприятие, передающее сырье для производства готовой продукции другому производителю, рассматривается как производитель.

Таким образом, плательщик налога на прибыль — заказчик, являющийся предприятием легкой промышленности (основной вид деятельности — группы 17 — 19 КВЭД ДК 009:2005), передает сырье другому субъекту хозяйственной деятельности — производителю для производства готовой продукции с дальнейшей передачей или возвратом такой продукции или ее части их собственнику, тогда прибыль, полученная от основной деятельности такого плательщика, освобождается от налогообложения с учетом п. 21 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса.

  

Перевод долга

Как у первичного и нового должников отражается операция по переводу (бесплатному переводу) долга, возникшего за приобретенные, но не оплаченные товары (работы, услуги)?

Перевод долга регулируется статьями 520 — 524 Гражданского кодекса. Должник в обязательстве может быть заменен на другое лицо (перевод долга) только по согласию кредитора. Последствиями перевода долга являются выбытие первичного должника из обязательства, вступление в обязательство нового должника и сохранение в полном объеме содержания обязательства при изменении его субъектного состава.

В соответствии с п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Следовательно, в налоговом учете покупателя — первичного должника перевод долга на нового должника приравнивается к операции по списанию денежных средств на оплату товаров (работ, услуг), но не приводит к формированию расходов. Перечисление денежных средств первичным должником в пользу нового должника в налоговом учете первичного должника также не отражается в составе расходов.

 

Выплаты, установленные коллективным договором

Согласно положениям коллективного договора предприятие осуществляет выплаты работникам в виде премий, поощрений и т. п. Включаются ли в состав расходов выплаты, установленные коллективным договором?

В соответствии с ст. 6 Гражданского кодекса установлено, что стороны имеют право заключить договор, не предусмотренный актами гражданского законодательства, но соответствующий общим принципам гражданского законодательства.

Статьей 10 КЗоТ определено, что коллективный договор заключается на основе действующего законодательства, принятых сторонами обязательств в целях регулирования производственных, трудовых и социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных ими органов.

Коллективный договор заключается на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и хозяйственной деятельности, использующих наемный труд и имеющих права юридического лица (ст. 10 КЗоТ).

В налоговом учете согласно п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV Налогового кодекса).

Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Налогового кодекса (п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса).

Таким образом, сумма выплат в виде премий, поощрений и т. п., установленная по договоренности сторон, в частности коллективным договором, включается в состав расходов плательщика налога при условии, что физические лица, получающие такие выплаты, состоят в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, и при условии наличия первичных документов, подтверждаюших осуществление таких расходов.