Новости
Тема: Налог на прибыль, Проверки и ответственность

Налог на прибыль предприятий

За какой период и в какой срок сельскохозяйственному предприятию следует представить налоговую декларацию по налогу на прибыль, если оно с начала следующего года перейдет на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога?

В соответствии с п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса для плательщика налога на прибыль предприятий используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода (ст. 155 указанного Кодекса).

Для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных ст. 155 Налогового кодекса, годовой налоговый период начинается 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (пп. 152.9.1 п. 152.9 ст. 152 этого Кодекса).

Для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных в качестве плательщиков ФСН, не применяются нормы этого подпункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции (пп. 152.9.4 п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса).

Порядок взимания ФСН определен главой 2 раздела XIV Налогового кодекса. Согласно п. «а» ст. 307 этой главы плательщики ФСН не являются плательщиками налога на прибыль предприятий.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для ФСН является календарный год. Базовый налоговый (отчетный) год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (пункты 305.1 и 305.2 ст. 305 Налогового кодекса).

 Таким образом, поскольку при переходе с общей системы налогообложения на уплату ФСН сельскохозяйственные предприятия утрачивают статус плательщика налога на прибыль, период с 1 июля по 31 декабря, который они применяли до перехода на уплату ФСН, для таких предприятий следует считать отдельным налоговым периодом с представлением налоговой отчетности в сроки, определенные для плательщиков налога на прибыль, то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем этого отчетного периода.

  

Как в налоговом учете плательщика налога на прибыль предприятий отражается получение ценных бумаг в качестве взноса в уставный фонд и их дальнейшая продажа?

Согласно пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса для определения объекта налогообложения не учитываются суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога.

Таким образом, если ценные бумаги вносятся в уставный фонд плательщика налога в обмен на корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, такое внесение является прямой инвестицией, сумма которой не учитывается при определении объекта налогообложения в составе дохода такого плательщика налога — эмитента.

Пунктом 153.8 ст. 153 указанного Кодекса определено, что под термином «расходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту при размещении) ценных бумаг или других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, в качестве компенсации их стоимости.

Следовательно, операция по внесению ценных бумаг в уставный фонд плательщика налога является прямой инвестицией, а не приобретением таких ценных бумаг, то есть плательщик налога — эмитент корпоративных прав, получивший ценные бумаги в качестве взноса в уставный фонд, не учитывает стоимость полученных ценных бумаг в составе расходов на приобретение ценных бумаг при определении финансового результата от операций с ценными бумагами согласно п. 153.8 ст. 153 этого Кодекса.

В соответствии с абзацем первым этого пункта для целей этого подпункта под термином «доходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) плательщиком налога от продажи, обмена, выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения ценных бумаг или других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость каких-либо материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом, выкупом эмитентом, погашением или отчуждением.

При продаже ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный фонд, плательщик налога должен увеличить доходы в отдельном налоговом учете финансовых результатов операций с ценными бумагами и учесть сумму полученных денежных средств при расчете налога на прибыль от таких операций.

  

Как в налоговом учете плательщика налога на прибыль предприятий отражается сумма дисконта (процентов), возникающая при обратном выкупе ценных бумаг, проданных по договору РЕПО? Как в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия отражается положительная или отрицательная разность от продажи ценной бумаги по операции РЕПО?

В соответствии с пп. 14.1.167 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса операция РЕПО — операция покупки (продажи) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) через определенный срок по заранее обусловленной цене, осуществляемая на основе единого договора РЕПО. Срок между датами выполнения первой и второй частей операции РЕПО (срок РЕПО) не может превышать одного года.

Налогообложение операций по торговле ценными бумагами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами определено ст. 153 указанного Кодекса. Согласно п. 153.8 этой статьи плательщик налога должен вести отдельный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг и других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, в том числе отдельный учет операций с ценными бумагами, приобретенными при их размещении, повторной продаже эмитентом или в результате осуществления взноса в уставный капитал. При этом расходы плательщика налога, понесенные при приобретении ценных бумаг, использованных плательщиком в операциях РЕПО, не учитываются в определении финансовых результатов по операциям по торговле ценными бумагами в течение срока РЕПО, а учитываются при определении финансовых результатов по операциям РЕПО в порядке, предусмотренном п. 153.9 ст. 153 Налогового кодекса.

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг и других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном ст. 150 этого Кодекса.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи (обмена, выкупа эмитентом, погашения или других способов отчуждения) каждого из отдельных видов ценных бумаг и других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога вследствие приобретения ценных бумаг или других, нежели ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошедших периодов), прибыль включается в состав доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

Пунктом 153.9 ст. 153 Налогового кодекса определено, что нормы п. 153.8 этой статьи не распространяются на операции по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) (операции РЕПО), если такие операции не предусматривают переход права собственности на ценные бумаги. Финансовый результат по таким операциям плательщика налога определяется по каждой такой операции как разность между ценой продажи (покупки) ценных бумаг и ценой их обратной покупки (продажи) в налоговом периоде, в котором состоялась обратная покупка (продажа) таких ценных бумаг.

По операциям по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) (операции РЕПО), если такие операции предусматривают переход права собственности на ценные бумаги, финансовый результат определяется в порядке, предусмотренном для операций по торговле ценными бумагами в п. 153.8 ст. 153 указанного Кодекса.

Нормы Налогового кодекса по определению обычных цен при проведении операций РЕПО не применяются.

Учитывая изложенное, если при покупке (продаже) ценных бумаг по операциям РЕПО право собственности на такие ценные бумаги не переходит, то финансовый результат определяется по каждой операции по покупке (продаже) отдельной ценной бумаги. Доходы (расходы) плательщика налога с учетом дисконта (процентов), полученные (понесенные) при продаже (приобретении) ценной бумаги, учитываются в отдельном финансовом учете в налоговом периоде, в котором состоялась обратная продажа (покупка) такой ценной бумаги.

В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия положительная или отрицательная разность между полученным (начисленным) плательщиком налога доходом от продажи ценной бумаги по операции РЕПО и расходами, понесенными (начисленными) таким плательщиком налога вследствие приобретения такой ценной бумаги, отражается в строке 6 приложения ЦП «Цінні папери» к декларации по результатам отчетного периода, в котором состоялась обратная покупка (продажа) такой ценной бумаги.

 При этом прибыль, полученная от покупки (продажи) ценной бумаги по операции РЕПО, по которой право собственности не переходит, переносится в итоговую строку 03.20 приложения ЦП к декларации и отражается в составе других доходов в строке 03 декларации.

Отрицательная разность между ценой продажи (покупки) ценной бумаги и ценой его обратной покупки (продажи) по операции РЕПО в показателе итоговой строки 03.20 приложения ЦП к декларации не учитывается и в дальнейшем в декларации не отражается.

Если операции РЕПО предусматривают переход права собственности на ценные бумаги, то финансовый результат определяется в порядке, предусмотренном для операций по торговле ценными бумагами в п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса.

 

Какие штрафные санкции применяются при выявлении ошибок в приложениях к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, не приводящих к изменению показателей этой декларации?

Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) плательщик налога самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан отправить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса:

  • или отправить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

Налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права представлять уточняющие расчеты к представленным им ранее налоговым декларациям за какой-либо (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, проверяемый контролирующим органом (п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса).

Таким образом, исправление ошибок плательщиком налога на прибыль может осуществляться как в отчетной, так и в уточняющей декларации. Соответствующие отметки указываются в строке 1 заглавной части декларации. Исправление ошибок в приложениях к декларации осуществляется в общем порядке. Если исправление ошибок в декларации и приложениях к ней не приводит к занижению налогового обязательства, штрафные санкции не применяются.

  

Осуществляется ли корректировка расходов при возврате работником спецодежды, расходы на приобретение которой учтены при определении объекта налогообложения как расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием?

В соответствии с п. 4.1 Положения № 53 средства индивидуальной защиты (по тексту — СИЗ) выдаются работникам бесплатно, являются собственностью предприятия, учитываются как инвентарь и подлежат обязательному возврату при: увольнении с предприятия, переводе на том же предприятии на другую работу или другое рабочее место, изменении вида работ, введении новых технологий, введении новых или замене имеющихся орудий труда и в других случаях, когда использование выданных СИЗ не является необходимым, а также по истечении сроков их использования.

Выдача работникам и возврат ими СИЗ должны учитываться в личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (п. 4.10 Положения № 53).

Следовательно, поскольку СИЗ является собственностью плательщика налога и учет их движения в налоговом учете не отражается, то при возврате работниками СИЗ расходы плательщика налога на прибыль на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, отнесенные к составу расходов на основании пп. 140.1.1 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, не подлежат корректировке независимо от сроков возврата и состояния пригодности для дальнейшего использования таких СИЗ.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua