Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль

Распределение расходов на некондиционную продукцию

В редакцию «Вестника» поступил вопрос: «Как правильно распределить расходы на производство, если в цеху на одной линии по производству продукции получают несколько видов продукции, в том числе два вида, соответствующих стандартам, и один — продукция второго сорта (некондиционная)? Нужно ли составлять калькуляцию на некондиционную продукцию и можно ли считать ее сопутствующей?»

В данной статье предоставим консультацию на вышеуказанный вопрос.

Некондиционная продукция

Единого нормативного определения этого понятия не существует. К некондиционной может быть отнесена продукция с различными по характеру дефектами.

Например, согласно Классификатору отходов некондиционная продукцияпродукция, которая:

а) не соответствует нормативным требованиям или не пригодна для применения по назначению вследствие загрязнения;

б) не может быть регенерирована, восстановлена или использована другим образом по месту ее производства (образования);

в) подлежит обработке (переработке) в специализированных предприятиях или продаже в качестве вторичного материального ресурса (сырья).

Учитывая вышеприведенное, некондиционная продукция может быть:

бракованной (продукция, передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов);

относиться к отходам (не иметь дальнейшего использования по месту ее образования или выявления и от которой их собственник избавляется, намерен или должен избавиться путем утилизации либо удаления) — согласно ст. 1 Закона об отходах;

условно пригодной.

Условно пригоднаяэто продукция, которая может использоваться по другому аналогичному назначению, нежели предусмотрено для продукции кондиционной. Такая условно пригодная продукция может быть даже продана.

Например, толщина стенок изготовленных предприятием полиэтиленовых труб может быть меньше предусмотренной стандартами. Поэтому такие трубы нельзя применять в условиях, предусмотренных стандартами, однако можно применять в других условиях. Следовательно,. такие трубы являются некондиционными в понимании условно пригодной продукции.

Из текста вопроса читателя становится понятным, что речь идет о некондиционной условно пригодной продукции, поскольку она более низкого сорта, а не, например, бракованная. Поэтому именно об условно пригодной некондиционной продукции будет идти речь в данной статье. На практике, когда говорят о некондиционной продукции, в основном имеют в виду именно условно пригодную. Если же некондиционная является браком, говорят о браке, если отходами,об отходах.

Да и учетные аспекты некондиционной условно пригодной продукции отличаются от бракованной и отходов.

Следовательно, кондиционная и некондиционная (условно пригодная) продукция одного вида изготовляется в одинаковых условиях. Разумеется, что и расходы на изготовление одинаковые. Таким образом, отдельно распределять расходы на кондиционную и некондиционную продукцию не нужно, себестоимость единицы обеих видов продукции является одинаковой и определяется согласно ПБУ 16.

♦ Пример 1

Предприятие изготовило 30 единиц продукции, себестоимость которой 3000 грн. (расходы сырья, услуги сторонних организаций, заработная плата с начислениями работников, без учета общепроизводственных расходов. Последние предприятие относит к текущим расходам). 10 единиц продукции оказались некондиционными. Себестоимость единицы продукции (как кондиционной, так и некондиционной) составляет 100 грн. (3000 : 30), себестоимость некондиционной1000 грн. (10 х х 100), кондиционной2000 грн. (20 х 100).

Далее отметим, что как кондиционная, так и некондиционная продукция учитывается на следующих счетахесли произведенная продукция:

является полуфабрикатом и используется на самом предприятии, — на счете 25 «Полуфабрикаты»;

подлежит продаже на сторону, — на счете 26 «Готовая продукция»;

будет использоваться на предприятии, которое ее изготовило (не как полуфабрикат), она будет пориходоваться по себестоимости изготовления на одном из субсчетов учета запасов, в зависимости от направления использования — например, на субсчете 209 «Другие материалы» и т.п. (здесь и дальше будем приводить субсчета, предусмотренные Инструкцией № 291).

Налоговый учет некондиционной условно пригодной продукции также ничем не отличается от налогового учета кондиционной продукции.

Например, при продаже кондиционной и некондиционной продукции доход признается по дате перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса). И одновременно себестоимость продукции относится к расходам в налоговом учете (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

♦ Пример 2

Начальные данные такие же, как в примере 1.

Предприятие продало как кондиционную, так и некондиционную продукцию по 10 000 грн., кроме того, НДС2000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в табл. 1.

Таблица 1

п/п

Содержание хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

 Расходы

1

Понесены расходы на производство продукции

23

201, 631, 66, 65 и т.п.

3000

2

Оприходована готовая продукция (кондиционная

и некондиционная)

26

23

3000

3

Продана продукция (кондиционная и некондиционная)

361

701

12 000

10 000

3000

4

Отражено налоговое обязательство по НДС

701

641

2000

5

Доход от продажи отнесен на финансовые результаты

701

791

10 000

6

Списана себестоимость проданной продукции

901

26

3000

7

Себестоимость реализации отнесена на финансовые результаты

791

901

3000


Сопутствующая продукция

Нормативного определения этого понятия не существует. Согласно общеупотребительному значению сопутствующая продукцияэто дополнительная продукция, полученная в ходе одного и того же цикла производства основной продукции.

♦ Пример 3

Предприятие при распиливании колод на бруски получает бруски заданного размера, бруски меньше заданного размера (некондиция), опилки, которые передаются для производства стеновых блоков, и другие отходы, вывозимые на свалку.

Сопутствующей продукцией здесь являются опилки. Это дополнительная продукция, полученная при производстве основнойбрусков,  в ходе одного и того же цикла производства. Вместе с тем основная продукция представлена в виде кондиционной и некондиционной продукции.

Из приведенного примера видно, что некондиционная продукция не относится к сопутствующей. Ведь она является фактически основной, а не дополнительной.

Правда, сопутствующая продукция также может быть как кондиционной, так и некондиционной, только она будет некондиционной относительно производства сопутствующей, а не основной продукции. То есть производство сопутствующей продукции в этом аспекте необходимо считать основным.

В соответствии с п. 11 ПБУ 16 производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей реализуемой продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которая используется на самом предприятии.

То есть если предприятие планирует продавать сопутствующую продукцию, то мы должны оценить ее по справедливой стоимости, которой фактически будет ожидаемая цена ее реализации (согласно п. 4 ПБУ 19 справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами).

Если предприятие собирается использовать сопутствующую при производстве другой продукции, то она оценивается по цене возможного использования.

♦ Пример 4

Начальные данные примера 3.

При распиливании колод 20 м3 получены бруски заданного размера (кондиция) 13,0 м3, бруски меньшего размера (некондиция) 2,4 м3, опилки (сопутствующая продукция) 3,6 м3, невозвратные отходы (усыхание и распил) 1 м3.

Общие расходы на производство брусков (данные расходы предприятие учитывает на субсчете 231) составляют 7500 грн. (себестоимость колод, зарплата с начислениями работников, стоимость использованной электроэнергии, амортизация оборудования и т.п.), кроме того, НДС100 грн.

Вариант 1. Опилки (сопутствующая продукция) продаются на сторону по 864 грн., кроме того, НДС — 144 грн. Справедливая стоимость опилок — 720 грн.

Вариант 2. Опилки будут использоваться для собственного производства стеновых блоков (предприятие учитывает расходы по производству блоков на субсчете 232). Цена их возможного использования — 720 грн. Опилки использованы на производство стеновых блоков.

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в табл. 2.

Таблица 2

п/п

Содержание хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

 Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

 Расходы

1

Понесены расходы на производство брусков

231

131, 201, 631, 66, 65 и т.п.

7500

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

100

Вариант 1. Продажа сопутствующей продукции на сторону

3

Оприходована сопутствующая продукция (опилки)

26

231

720

4

Оприходована готовая продукция — кондиционная и некондиционная (7500 – 720)

26

231

6780

5

Продана сопутствующая продукция (опилки)

361

701

864

720

720

6

Отражено налоговое обязательство по НДС

701

641

144

7

Доход от продажи отнесен на финансовые результаты

701

791

720

8

Списана себестоимость проданных опилок

901

26

720

9

Себестоимость реализации отнесена на финансовые результаты

791

901

720

Вариант 2. Использование сопутствующей продукции на собственном производстве

10

Оприходована сопутствующая продукция (опилки)

20

231

720

 

 

11

Оприходована готовая продукция — кондиционная и некондиционная (7500 – 720)

26

231

6780

12

Использованы опилки на производство стеновых блоков

232

20

720


Калькуляции

Калькуляция является техническим процессом подсчета стоимости продукциисебестоимости и т. п. То есть калькуляции бывают различных видов. Нормативными документами данный технический процесс не регламентируется. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает, каким образом оно будет определять стоимость продукции собственного производства.

Однако при калькулировании производственной себестоимости продукции (работ, услуг), себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по элементам необходимо учитывать нормы ПБУ 16. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием (п. 11 ПБУ 16). При калькулировании себестоимости реализованных товаров учитывают нормы ПБУ 9.

Как правило, производственные предприятия составляют по меньшей мере два вида калькуляцийпроизводственные и цену продажи.

Производственные калькуляции — это калькуляции, в которых определяется себестоимость изготовления продукции.

Как мы отмечали выше, себестоимость кондиционной и некондиционной продукции одинакова. Поэтому для данных видов продукции отдельные производственные калькуляции не составляются. Составляется одна производственная калькуляция, касающаяся как кондиционной, так и некондиционной продукции.

Для определения продажной цены продукции методом «расходы плюс» составляют калькуляцию цены продажи, то есть когда к себестоимости продукции добавляется установленный размер прибыли. Очевидно, что кондиционная продукция будет стоить дороже такой же некондиционной продукции. Поэтому и размер прибыли для этих видов продукции будет разным.

Если предприятие планирует продавать некондиционную продукцию и оно составляет калькуляцию цены продажи продукции, то для некондиционной продукции необходимо делать отдельную калькуляцию, с меньшим размером прибыли (наценки).