Другие налоги
Тема: Бухгалтерский учет, ЕСВ, Налог на прибыль, НДС, НДФЛ, Отпуска, Пенсионное и социальное обеспечение

Бухгалтерский и налоговый учет путевок

Путевки для санаторно-курортного лечения за  счет средств Фонда социального страхования по  временной утрате трудоспособности

Особенности предоставления, использования путевок

Указанные путевки предоставляются для получения работниками предприятий или членами их семей санаторно-курортного лечения (при наличии у них соответствующего медицинского заключения). Путевки приобретает Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее — Фонд) и передает предприятию для предоставления работникам или членам их семей. Путевки можно предоставлять бесплатно или с частичной оплатой работниками в размере 10, 20, 30 или 50%.

При частичной оплате работники вносят денежные средства в кассу предприятия, а предприятие перечисляет их на счет Фонда. Кроме того, оплату можно перечислять непосредственно на счет Фонда или на счет организации, содержащей соответствующий санаторий.

Таким образом, относительно полученных от Фонда путевок, которые нужно передать работникам, и полученной от работников частичной оплаты, которую в дальнейшем перечисляют на счет Фонда, предприятие выступает своеобразным поверенным. Это — обязанности предприятия согласно законодательству, так как предприятию поручено получить и передать путевки и получить и перечислить денежные средства. Предприятие не приобретает право собственности ни на путевки, ни на денежные средства.

Особенности предоставления, использования путевки регламентированы Порядком № 12. Каждое предприятие обязательно должно соблюдать приведенные в этом Порядке нормы.

По полученным и выданным работникам или членам их семей путевкам предприятие должно ежеквартально отчитываться в Фонде по месту регистрации. Не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца представляется Отчет о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные учреждения по форме Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2 к Порядку № 4). Если путевки не были получены и не были выданы, Отчет не представляют.

Кроме того, если от работника была получена частичная оплата за путевки, она отражается в строке 5 раздела І Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку № 4). Этот Отчет представляют в том же порядке, что и предыдущий.

Взаимодействие Фонда, предприятия и работника при приеме-передаче путевок и денежных средств представлено на рисунке.

                                         Схема взаимодействия Фонда, предприятия, санатория и работника

 

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3.3 Порядка № 12 и Плану счетов, утвержденному тем же приказом, что и Инструкция № 291, полученные от Фонда путевки предприятие учитывает на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении». Предприятия, использующие Инструкцию № 291, ведут учет на субсчете 025 «Материальные ценности доверителя». При выдаче работнику стоимость путевок списывается с этого субсчета.

Полученная от работников частичная оплата отражается записью: Дт 301 «Касса в национальной валюте», Кт 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами». Перечисление средств в Фонд — Дт 378 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Налоговый учет

Налог на прибыль

Предприятие не приобретает право собственности на полученные от Фонда в целях передачи работникам путевки, а также на полученную от работников частичную оплату путевок, перечисляемую на счет Фонда. Прием-передача путевок, получение частичной оплаты и перечисление ее на счет Фонда — обязанность предприятия согласно законодательству.

Поэтому в налоговом учете налога на прибыль указанные операции не отражаются.

Налог на добавленную стоимость

На основаниях, приведенных в предыдущем подразделе, указанные операции не являются объектом обложения НДС, то есть они не отражаются в налоговом учете НДС.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профсоюза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, выданные Фондом путевки не облагаются НДФЛ.

Вместе с тем стоимость путевки в части, предоставляемой бесплатно (компенсируется за счет средств Фонда), отражается в расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156». Часть, которую оплачивает работник, в расчете формы № 1ДФ не отражается.

Единый социальный взнос

На сумму начисленной заработной платы ЕСВ начисляется по видам выплат, которые включают в себя основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона об ЕСВ).

Оплата путевок за счет средств Фонда не относится к фонду оплаты труда (п. 3.2 Инструкции № 5).

Следовательно, ЕСВ не начисляется на стоимость путевок, оплаченных за счет Фонда.

Пример 1

Предприятие получило от Фонда путевку в санаторий для своего работника стоимостью 6000 грн. Работник оплачивает 30% стоимости путевки1800 грн. (6000 х 30%), которые вносит в кассу предприятия. Полученные денежные средства предприятие перечисляет на счет Фонда. Путевка предоставляется работнику (табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет предприятия по примеру 1


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Расходы

1

Получена путевка от Фонда

Увеличен остаток на забалансовом субсчете 025

6000

-

2

Получена от работника частичная оплата путевки

301

378

1800

-

3

Перечислена частичная оплата на счет Фонда

378

311

1800

-

4

Передана путевка работнику (списана с забалансового учета способом сторно)

Уменьшен остаток на забалансовом субсчете 025

- 6000

-

 

Путевки за  счет денежных средств предприятия

Особенности предоставления путевок

В целях поощрения работников предприятие может приобретать для них путевки на отдых, лечение и т. п. Причем путевки можно предоставлять работникам бесплатно либо с частичной оплатой путевки работником.

Согласно пп. 2.3.4 п. 2.3 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет денежных средств предприятия (кроме путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств Фонда) в составе других поощрительных и компенсационных выплат, в качестве выплат в денежной и натуральной форме включаются в фонд оплаты труда.

То же касается путевок, оплачиваемых работниками частично — в части, предоставленной бесплатно предприятием.

Таким образом, стоимость указанных путевок является составляющей оплаты труда.

Нужно учитывать, что при предоставлении путевки труд оплачивается в натуральной форме, то есть происходит операция по обмену труда на путевку. Это означает, что хозяйственная операция выдачи путевки имеет несколько составляющих, из которых следующие две являются основными:

  • начисление заработной платы в размере стоимости путевки;
  • предоставление (продажа) путевки работнику в счет оплаты по начисленной заработной плате.

Бухгалтерский учет

Приобретенные путевки учитываются на счете 33 «Прочие денежные средства».

Предприятия, использующие Инструкцию № 291, путевки, приобретенные за национальную валюту (гривни), учитывают на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (для путевок, приобретенных в Украине). Начисление заработной платы в сумме стоимости путевки отражается в общеустановленном порядке — по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов, на которых учитывается оплата труда тех или иных работников, в составе элемента «Расходы на оплату труда»:

  • счет 15 «Капитальные инвестиции» — работникам, занятым на строительстве (изготовлении) необоротных активов, в том числе основных средств;
  • счет 23 «Производство» — производственным работникам;
  • счет 91 «Общепроизводственные расходы» — работникам аппарата управления цехами, участками и т. п.;
  • счет 92 «Административные расходы» — работникам административного аппарата;
  • счет 93 «Расходы на сбыт» — работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
  • счет 94 «Другие расходы операционной деятельности» — работникам подразделений социальной сферы и т. п.

Начисление и удержание также отражают в общеустановленном порядке, принятом для заработной платы.

При выдаче путевки записывают: Дт 66 Кт 331.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Начисленная работникам зарплата в размере стоимости путевок и начисленного на них ЕСВ относится к налоговым расходам на основании п. 142.1 ст. 142 и п. 143.1 ст. 143 Налогового кодекса, где указано, что в состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далееработники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, какая-либо иная оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения согласно нормам раздела IV этого Кодекса).

Согласно пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 Налогового кодекса такой элемент фонда оплаты труда, как выплата путевкой, отражают в составе других расходов хозяйственной деятельности, по которым разделом ІІІ этого Кодекса прямо не установлены ограничения относительно отнесения к составу расходов.

Отметим, что предоставление путевки предусматривается коллективным договором предприятия и относится к другим компенсационным и поощрительным выплатам, предоставляемым в натуральной форме.

Налог на добавленную стоимость

Путевку приобретают для использования в хозяйственной деятельности, так как она в виде натуральной оплаты труда предоставляется работнику.

Следовательно, в общеустановленном порядке предприятие будет иметь право на налоговый кредит по НДС, а при передаче путевки должно начислить налоговое обязательство, исходя из договорной стоимости путевки, но не ниже обычных цен (п. 188.1 ст. 188, п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).

Однако в этом общем правиле есть одно исключение.

Согласно пп. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения операции по поставке реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов.

Поэтому если предприятие передает путевки указанным в этом подпункте лицам (включая путевки для детей работников), оно не начисляет налоговое обязательство по НДС. Но в этом случае предприятие не будет иметь права на налоговый кредит по этим путевкам (п. 198.4 ст. 198 Кодекса).

Налог на доходы физических лиц

Повторимся: предоставление путевки рассматривается как выплата зарплаты в натуральной форме, поэтому и обложение НДФЛ этой операции должно отражаться в общеустановленном порядке, принятом для налогообложения зарплаты.

Выплата путевкой является доходом работника в неденежной форме. Таким образом, базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, исчисляемый (п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса) по формуле

К = 100 : (100 — Сн),

где К — коэффициент; Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

При ставке 15% К = 1,176471 (100 : (100 – 15)).

Удержанный из стоимости предоставленной путевки НДФЛ перечисляется в госбюджет в течение банковского дня, наступающего за днем ее предоставления (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса).

Стоимость путевки, оплаченной предприятием, отражается в составе зарплаты с признаком дохода «101» в форме № 1ДФ.

Единый социальный взнос

Выплата путевкой включается в фонд оплаты труда. Следовательно, ЕСВ начисляется на такую выплату и удерживается из нее в общеустановленном порядке.

Пример 2

Предприятие приобрело путевку в дом отдыха за 4200 грн., в том числе НДС700 грн., и предоставило ее работнику административного аппарата в качестве поощрительной выплаты. Предприятию установлена ставка ЕСВ37%.

По данным этого примера сумма начисленного ЕСВ составляет 1554 грн. (4200 х 37%), сумма удержанного ЕСВ151,20 грн. (4200 х 3,6%), сумма удержанного НДФЛ718,49 грн. [(4200 х 1,176471151,20) х 15%] (табл. 2).

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет предприятия по примеру 2


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Оплачена путевка в дом отдыха

685

311

4200

-

-

2

Начислен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной дома отдыха

641

644

700

-

-

3

Получена путевка

331

685

3500

-

-

4

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

644

685

700

-

-

5

Отражена стоимость путевки в составе расходов на оплату труда

92

661

4200

-

4200

6

Начислен ЕСВ на стоимость путевки

92

65

1554

-

1554

7

Удержан ЕСВ

661*

65

151,20

-

-

8

Удержан НДФЛ

661*

641

718,49

-

-

9

Выдана путевка работнику

661

331

3500

3500

3500

10

Начислено налоговое обязательство по НДС

661

641

700

-

-

11

Перечислен в Пенсионный фонд ЕСВ (1554 + 151,20)

65

311

1705,20

-

-

12

Перечислен в бюджет НДФЛ

641

311

718,49

-

-

*Удержание НДФЛ и ЕСВ из натуральной выплаты путевкой осуществляется за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев.

 

Путевки на  оздоровление и  отдых детей в  детских оздоровительных учреждениях за  счет Фонда

Работник может получить для своего ребенка частично оплачиваемую за счет Фонда путевку в детское оздоровительное учреждение.

Особенности предоставления путевки установлены Порядком № 17.

Разделом ІІ этого Порядка для приобретения путевки предусмотрены четыре варианта финансирования.

Вариант 1


Частичное финансирование детского оздоровительного учреждения

Часть стоимости путевки детскому оздоровительному учреждению перечисляет Фонд, а другую часть — предприятие. Путевку в детском учреждении получает предприятие и передает ее работнику (см. пример 3).

Вариант 2


Частичное финансирование детского оздоровительного учреждения через страхователя

Предприятие самостоятельно приобретает у детского учреждения путевку для ребенка своего работника, а Фонд частично возмещает предприятию стоимость путевки (см. пример 4).

Вариант 3


Частичное финансирование детского оздоровительного учреждения через организацию профсоюзов

Путевки приобретает профсоюз и передает работнику. Оплачивает путевку частично Фонд, другую часть профсоюз (аналогично примеру 6).

Вариант 4


Приобретение путевок в детские оздоровительные учреждения за счет средств Фонда за полную стоимость

Путевка в детское оздоровительное учреждение, приобретенная за счет средств Фонда за полную стоимость, выдается работнику с частичной оплатой в размере 10% ее стоимости.

Частичная оплата стоимости путевки в детское оздоровительное учреждение вносится работником в кассу предприятия, а при отсутствии кассы — на счет Фонда по месту учета предприятия (см. пример 5).

Для первых трех вариантов часть стоимости, которую уплачивает предприятие, может полностью или частично возмещать работник.

Бухгалтерский и налоговый учет для всех этих вариантов почти аналогичен описанному выше. Причем часть стоимости путевки, финансируемая за счет Фонда, отражается в учете так, как описано в подразделе «Путевки для санаторно-курортного лечения за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности» этой статьи, стоимость, которую уплачивает предприятие, — как описано в подразделе «Путевки за счет средств предприятия» этой статьи.

Бухгалтерский и налоговый учет для вариантов 1, 2 и 4 на приобретение путевки проиллюстрируем примерами 3 — 5.

Бухгалтерский и налоговый учет для варианта 3 аналогичен приведенному в примере 6. Только наряду с возмещением части стоимости путевки, полученной от работника, будет запись по Дт 31 Кт 37 (применяются счета Упрощенного плана счетов) на сумму возмещения, полученного от Фонда. Эта же сумма будет включаться в состав налоговых доходов и расходов профсоюзной организации.

Пример 3

Общая стоимость путевки4200 грн. Фонд уплатил детскому оздоровительному учреждению часть стоимости путевки840 грн. Остальные3360 грн. уплатило предприятие (4200840). Путевка получена предприятием и выдана работнику административного персонала для его ребенка. Работник возмещает 50% стоимости, уплаченной предприятием, и вносит в кассу предприятия 1680 грн. (3360 х  50%).

Установленная предприятию ставка ЕСВ составляет 37%. Часть стоимости путевки, которая не возмещена работником, облагается налогом в порядке, предусмотренном для зарплаты. Сумма начисленного ЕСВ составляет 621,60 грн. (1680 х 37%), сумма удержанного ЕСВ60,48 грн. (1680 х 3,6%), сумма удержанного НДФЛ287,40 грн. [(1680 х 1,17647160,48) х 15%] (табл. 3).

Таблица 3. Бухгалтерский и налоговый учет предприятия по примеру 3


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Перечислена детскому оздоровительному учреждению часть стоимости путевки

685

311

3360

-

-

2

Получена путевка

331

685

4200

-

-

3

Отражена не возмещенная работником предприятию стоимость путевки в составе расходов на оплату труда

92

661

1680

-

1680

4

Начислен ЕСВ на стоимость путевки

92

65

621,60

-

621,60

5

Удержан ЕСВ

661*

65

60,48

-

-

6

Удержан НДФЛ

661*

641

287,40

-

-

7

Внесена работником в кассу часть стоимости путевки

301

685

1680

-

-

8

Перечислен в Пенсионный фонд ЕСВ (621,60 + 60,48)

65

311

682,08

-

-

9

Перечислен в бюджет НДФЛ

641

311

287,40

-

-

10

Выдана путевка работнику (4200 — 1680)

661

311

1680

4200

4200

11

685

2520

*Удержание НДФЛ и ЕСВ из натуральной выплаты путевкой осуществляется за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев.

 

Пример 4

Начальные данные примера 3.

Только в первую очередь Фонд предоставляет предприятию частичную сумму финансирования на приобретение путевки 840 грн., перечисляя ее на спецсчет предприятия (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерский и налоговый учет предприятия по примеру 4


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Получена от Фонда частичная сумма финансирования на приобретение путевки

313

378

840

-

-

2

Перечислены денежные средства детскому оздоровительному учреждению на приобретение путевки

371

313

840

-

-

311

3360

-

-

3

Получена путевка

331

685

4200

-

-

4

Зачислены расчеты по выданным авансам

685

371

4200

-

-

5

Отражена невозмещенная работником предприятию стоимость путевки в составе расходов на оплату труда

92

661

1680

-

1680

6

Начислен ЕСВ на стоимость путевки

92

65

621,60

-

621,60

7

Удержан ЕСВ

661*

65

60,48

-

-

8

Удержан НДФЛ

661*

641

287,40

-

-

9

Внесена работником в кассу часть стоимости путевки

301

377

1680

-

-

10

Выдана путевка работнику

661

331

1680

4200

4200

377

1680

378

840

11

Перечислен в Пенсионный фонд ЕСВ (621,60 + 60,48)

65

311

682,08

-

-

12

Перечислен в бюджет НДФЛ

641

311

287,40

-

-

*Удержание НДФЛ и ЕСВ из натуральной выплаты путевкой осуществляется за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) работника за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев.

 

Пример 5

Фонд приобрел путевку для ребенка работника стоимостью 4200 грн. и передал ее предприятию. Работник внес 10% стоимости путевки 420 грн. (4200 х 10%) в кассу предприятия. Предприятие выдало путевку работнику, а полученные от работника денежные средства перечислены на счет Фонда.

В налоговом учете предприятия указанные операции не отражаются (табл. 5).

Таблица 5. Бухгалтерский учет предприятия по примеру 5


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Получена путевка от Фонда

Увеличен остаток на забалансовом субсчете 025

4200

2

Получена от работника частичная оплата путевки

301

378

420

3

Выдана путевка работнику (списана с забалансового учета способом сторно)

Уменьшен остаток на забалансовом субсчете 025

- 4200

4

Перечислена частичная оплата на счет Фонда

378

311

420

 

Путевки за  счет профсоюза

Особенности предоставления путевок

Прежде всего отметим, что профсоюз по отношению к предприятию является отдельным лицом. К выданным профсоюзом путевкам предприятие не имеет отношения. Поэтому операции по выдаче профсоюзом путевок не отражаются в бухгалтерском и налоговом учете предприятия. Такие операции отражаются в учете профсоюза. Ниже рассмотрим особенности учета и налогообложения операций по выдаче путевок профсоюзами.

Имеются в виду профсоюзы, созданные и действующие в соответствии с нормами Закона № 1045. Профсоюзы действуют в соответствии с законодательством и своим уставом (ст. 14 этого Закона). Ежегодно на заседании профкома или на профсоюзном собрании (ст. 34) утверждается смета планируемых доходов и расходов профсоюза (далее — смета), в частности расходы на приобретение для членов профсоюза и членов их семей путевок на оздоровление и отдых.

В зависимости от норм, закрепленных в уставе (положении) профсоюза, и утвержденной сметы доходов и расходов в пределах имеющихся денежных средств профсоюз может предоставлять своим членам и/или членам их семей путевки на оздоровление и отдых как бесплатно, так и с частичной оплатой.

Кстати, о детских путевках, которые частично финансируются за счет Фонда и которые профсоюз выдает своим членам для оздоровления их детей, мы отметили в подразделе «Путевки на оздоровление и отдых детей в детских оздоровительных учреждениях за счет Фонда» этой статьи.

Бухгалтерский учет

Профсоюз является неприбыльной организацией, поэтому рекомендуется применять счета, предусмотренные Упрощенным планом счетов. Ниже приведены счета Упрощенного плана счетов.

В бухгалтерском учете профсоюза порядок отражения операций по поступлению денежных средств, имущества и их расходованию зависит от источников таких поступлений. Доходы от осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой (бюджетом) профсоюза в бухгалтерском учете относятся к целевым поступлениям и для их учета используется счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей».

Особенности включения целевых поступлений в состав дохода установлены пунктами 16 и 17 ПБУ 15: целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не будет подтверждения, что оно получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. В первую очередь это касается следующих доходов:

  • взносов учредителей и членов профсоюза;
  • отчислений работодателей (согласно коллективному договору);
  • бесплатных имущественных и безвозвратных денежных поступлений от физических и юридических лиц (благотворительные взносы) и т. п.

За счет этих денежных средств, как правило, и предоставляются путевки членам профсоюза и членам их семей.

В момент предоставления путевки отражается доход на сумму использованных целевых поступлений Дт 47 Кт 70 и расходы на часть суммы себестоимости путевки, которая предоставляется, за счет целевых поступлений Дт 90 Кт 30. Часть себестоимости путевки, возмещенная работником, отражается записью Дт 37 Кт 30.

Получение возмещения части стоимости путевки от работника — Дт 30 Кт 37.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Профсоюзные организации, созданные в порядке, определенном законом, относятся к неприбыльным учреждениям и организациям.

Согласно п. 157.9 ст. 157 Налогового кодекса от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, отчислений денежных средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), в целях обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона № 1045.

Следовательно, часть стоимости путевки, которая предоставляется за счет целевых поступлений, освобождается от налогообложения.

К части стоимости путевки, которая возмещается членом профсоюза, нужно применить положение абзаца второго п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса: в случае если неприбыльная организация получает доход из других источников, нежели определены пунктами 157.2 — 157.9 этой статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль (в 2012 г. по ставке 21% согласно п. 10 подраздела 4 раздела ХХ Переходных положений этого Кодекса), которая определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.

Таким образом, сумма полученного возмещения включается в состав налоговых доходов, а сумма связанных с получением таких доходов расходов (часть себестоимости путевки, которая возмещается членом профсоюза) — в налоговые расходы. Поскольку полученное возмещение равно возмещаемой части себестоимости путевки, прибыль не возникает и налог на прибыль не рассчитывается.

Профсоюзные организации, включенные в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, должны составлять и представлять в налоговые органы Налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет), форма и порядок составления которого утверждены приказом № 56.

Вместе с тем в Отчете не предусмотрены отдельные строки для отражения полученных профсоюзной организацией доходов, которые освобождаются от налогообложения. То же касается расходов, понесенных за счет таких доходов. Поэтому стоимость части путевки, предоставляемая за счет целевых поступлений, не отражается в Отчете.

Другое дело — часть стоимости путевки, возмещаемая членом профсоюза. Указанное возмещение отражается в строке 10 части второй Отчета, а себестоимость путевки в размере возмещения в строке 11 части второй Отчета.

Налог на добавленную стоимость

Порядок налогообложения таких операций тот же, что и при выдаче путевок за счет предприятия. То есть если профсоюз зарегистрирован плательщиком НДС, налоговые обязательства по НДС начисляются в общеустановленном порядке. При этом база налогообложения определяется согласно ст. 188 Налогового кодекса.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пп. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины для плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профсоюза, созданного согласно законодательству Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

Таким образом, выданные профсоюзом своим членам или их детям в возрасте до 18 лет путевки не облагаются НДФЛ. Другие путевки, выданные не членам профсоюза или детям членов профсоюза, если дети старше 18 лет, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Вместе с тем стоимость путевки в части, которая предоставляется бесплатно (компенсируется за счет средств профсоюза), отражается в расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «156».

Часть, которую оплачивает работник, в расчете по форме № 1ДФ не отражается.

Единый социальный взнос

Стоимость предоставленных профсоюзной организацией своим членам путевок не включается в фонд оплаты труда профсоюзной организации. Поэтому ЕСВ не начисляется.

Пример 6

Профсоюзная организация приобрела для своего члена путевку в дом отдыха стоимостью 4200 грн. Член профсоюзной организации возмещает стоимость путевки частично в размере 30%1260 грн. (4200 х 30%) в кассу профсоюзной организации. Другая часть путевки 2940 грн. (42001260) финансируется за счет целевых поступлений от основной деятельности, что предусмотрено сметой.

Профсоюзная организация не является плательщиком НДС (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерский и налоговый учет профсоюзной организации по примеру 6


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

Доходы

Расходы

1

Оплачена путевка в дом отдыха

37

31

4200

-

-

2

Получена путевка

30

37

4200

-

-

3

Получено в кассу от члена профсоюза частичное возмещение стоимости путевки

30

37

1260

1260

-

4

Предоставлена путевка работнику

37

30

1260

-

1260

90

2940

-

-

5

Отражены в составе дохода суммы использованных целевых поступлений

47

70

2940

-

-

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00