НДС
Тема: НДС

Вопросы — ответы

Заполнение налоговой накладной и расчета корректировки к ней

Как заполнить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной при одновременном изменении количества товара/услуги и его/ее стоимости?

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Пунктом 18 Порядка № 1379 определено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (по тексту — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

В соответствии с установленной формой расчета корректировки продавецплательщик НДС при его заполнении в случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости указывает:

  • в графе 1 — дату корректировки;
  • в графе 2 — причину корректировки;
  • в графе 3 — номенклатуру товара/услуги, количество и стоимость которого/которой корректируется;
  • в графе 4 — код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);
  • в графе 5 — единицу измерения (грн., шт., кг, м, см, м 3, см3, л и т. п.);
  • в графе 6 — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой выписывается этот расчет корректировки;
  • в графе 7 — цену товара/услуги, указанную в графе 7 такой налоговой накладной;
  • в графе 8 — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанное в графе 7 такой налоговой накладной;
  • в графе 9 — количество (объем) товара/услуги, указанное в строке 6 такой налоговой накладной и уменьшенное/увеличенное на значение графы 6 этого расчета корректировки;
  • в графах 10 (11, 12) — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшаются/увеличиваются объемы поставки без учета НДС.

При заполнении графы 10 этого расчета корректировки в последней его строке указывается сумма НДС со знаком «–»/«+», на которую корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит.

Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику или дополнительно им отгружаемых, то соответствующие записи осуществляются в одном расчете, а если эти события приходятся на разные даты, то должно быть выписано два расчета.

 

Как заполняются графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» налоговой накладной, выписываемой плательщиком налога при начислении налогового обязательства, не связанного с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю?

Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом № 1379.

В соответствии с нормами раздела V Налогового кодекса плательщик НДС должен осуществить начисление налогового обязательства, не связанное с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю, в частности, в случае:

  • поставки товаров/услуг в рамках баланса плательщика налога для непроизводственного использования (п. 189.1 ст. 189 этого Кодекса);
  • использования товаров/услуг, основных производственных средств, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения (п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса);
  • признания условной поставки товаров и необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога в день аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС, относительно которых был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах (п. 184.7 ст. 184 этого Кодекса);
  • ликвидации основных фондов по самостоятельному решению плательщика налога (п. 189.9 ст. 189 этого Кодекса);
  • перевода производственных необоротных активов в состав непроизводственных (п. 189.9 ст. 189 этого Кодекса).

При составлении налоговой накладной в случае начисления налогового обязательства, не связанного с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю, плательщик налога графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» такой налоговой накладной не заполняет. При этом в поле «Залишається у продавця» ставится отметка «X» и указывается тип причины из числа определенных в п. 8 Порядка № 1379.

 

Какую дату (дату выписывания счета-фактуры или дату получения денежных средств) следует указывать в строке «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной при поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты?

В соответствии с п. 4 Порядка № 1379 в графе «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной при поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом.

Сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право избрать форму сделки, если другое не установлено законом (ст. 205 Гражданского кодекса).

Устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет следствием их недействительность (ст. 206 Гражданского кодекса).

При поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты в строке «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, плательщик налога указывает дату получения денежных средств.

 

Проставляются ли точки, запятые и другие разделительные знаки в графе 2 «Дата виникнення податкового зобов'язання (поставки (оплати))» налоговой накладной?

Согласно п. 3 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписывания налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие разделительные знаки в дате выписывания налоговой накладной не проставляются.

 В соответствии с п. 12.1 вышеуказанного Порядка в графу 2 налоговой накладной вносится дата возникновения налогового обязательства у продавца, то есть осуществление любого из событий, произошедших раньше, согласно требованиям п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса.

Поскольку Порядок № 1379 имеет четкие требования к заполнению даты выписывания налоговой накладной, то другие даты, указываемые в налоговой накладной, приложении 1 к налоговой накладной, расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, необходимо заполнять в аналогичном порядке без разделительных знаков.

  

Заполнение налоговой декларации по НДС

Как в налоговой декларации по НДС отразить сумму налога, включаемую в состав налогового кредита при продаже товаров с НДС, ранее приобретенных для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения?

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода.

Если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в налоговый кредит указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса).

Учитывая то, что в периоде приобретения плательщиком налога товаров для осуществления операций, не являющихся объектом обложения или освобожденных от обложения НДС, право на получение налогового кредита у плательщика отсутствует, в налоговом периоде, в котором такие товары им реализованы (то есть состоялось использование их в налогооблагаемых операциях), плательщик НДС имеет право включить сумму налога в состав налогового кредита и отразить такую операцию в строке 15.1 налоговой декларации по НДС (в части реализованных товаров) при условии наличия надлежащим образом оформленной налоговой накладной и при условии, что с момента приобретения таких товаров еще не истекло 1095 дней.

При этом если реализации подлежит только часть приобретенных товаров, а другая часть уже использована или будет использована в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, в состав налогового кредита может быть включена только часть НДС, указанная в налоговой накладной на такие товары, которая соответствует их реализованной части.

 

Как сельскохозяйственному предприятию — субъекту специального режима налогообложения при самостоятельном выявлении занижения суммы налогового обязательства отразить в налоговой декларации по НДС (сокращенной) сумму пени и штрафных санкций?

Форма налоговой декларации по НДС (сокращенной) утверждена приказом № 1492.

Если сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС (сокращенной) выявлены ошибки, которые привели к занижению налоговых обязательств, то оно имеет право исправить такие ошибки путем представления уточняющего расчета (относительно деятельности согласно ст. 209 Налогового кодекса) или отразить сумму недоплаты в составе налоговой декларации по НДС (сокращенной) за любой следующий налоговый период, в течение которого такая ошибка была самостоятельно выявлена  (п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса).

При этом поскольку суммы штрафных санкций и пени, начисленные сельскохозяйственным предприятием на сумму заниженных налоговых обязательств, подлежат перечислению в государственный бюджет, такие суммы отражаются в налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.

 

Как плательщик НДС, представляющий налоговую отчетность средствами электронной связи в электронной форме, должен подать заявление с жалобой об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных)?

В соответствии с п. 2 раздела III Порядка № 1492 налоговая декларация по НДС представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете плательщик налога, одним из следующих способов:

  • лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
  • отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Представление налоговой отчетности средствами электронной связи в электронной форме осуществляется согласно порядку подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи (п. 10 раздела III Порядка № 1492).

В составе декларации представляются предусмотренные Порядком приложения (при заполнении данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.

В случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) к декларации прилагаются заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) по форме согласно Д8 (приложение 8) — для декларации, ДС5 (приложение 5) — для декларации (сокращенной); ДСп5 (приложение 5) — для декларации (специальной); ДП4 (приложение 4) — для декларации (перерабатывающего предприятия) и соответствующие документы, предусмотренные п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса (п. 23 раздела III Порядка № 1492).

К заявлению об отказе поставщика предоставить налоговую накладную прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных согласно Закону о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Плательщики НДС, представляющие налоговую отчетность в электронной форме, копии документов согласно требованиям п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса представляют отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде, с соблюдением предельных сроков представления налоговой отчетности.

  

Налоговые обязательства и налоговый кредит

Как формируются налоговые обязательства и налоговый кредит при поставке перевозчиком железнодорожного билета своему работнику, который направляется в командировку?

В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса.

То есть операция по поставке транспортных услуг перевозчиком своему работнику, который направляется в командировку, является объектом обложения НДС, налоговые обязательства по которой возникают на дату поставки такого железнодорожного билета.

Налоговый кредит отчетного периода определяется в соответствии с п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса.

Поскольку документы, подтверждающие расходы, понесенные подотчетным лицом во время командировки или выполнения отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, представляются вместе с отчетом об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, то датой получения налоговой накладной и других документов, дающих право на формирование налогового кредита без получения налоговой накладной и определенных в п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, будет считаться дата составления этого отчета, Порядок составления которого утвержден приказом № 996.

Следовательно, после принятия решения об утверждении руководителем плательщика налогаперевозчика вышеприведенного отчета, который предоставляется работником по возвращении из командировки, суммы НДС, указанные в налоговых накладных и других документах, которые дают право на формирование налогового кредита без налоговой накладной и к которым относится железнодорожный билет, могут быть зачислены в состав налогового кредита перевозчика при условии, что эти командировочные расходы осуществляются в рамках хозяйственной деятельности такого перевозчика, включаются им в состав стоимости налогооблагаемых операций и при условии соблюдения других требований Налогового кодекса относительно формирования налогового кредита.

 

Имеет ли право покупатель — плательщик НДС при увеличении суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика увеличить налоговый кредит, если расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных?

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета (пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).

Согласно п. 3 Порядка № 1246 если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, подлежащей регистрации, в Единый реестр налоговых накладных в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в таком расчете.

В случае если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, не подлежащей регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного п. 11 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса, в Единый реестр налоговых накладных в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком расчете.

Расчет корректировки к налоговой накладной, сведения которой не внесены в Единый реестр налоговых накладных, регистрируется после регистрации такой накладной независимо от даты ее составления.

Регистрация налоговых накладных и/или расчета корректировки в налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписывания (п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Таким образом, при увеличении суммы компенсации в пользу поставщика — плательщика НДС покупатель — плательщик НДС имеет право увеличить налоговый кредит только на основании полученного расчета корректировки к налоговой накладной. При этом если расчет корректировки, подлежащий регистрации в Едином реестре налоговых накладных, не зарегистрирован в нем, то покупателю необходимо подать заявление с жалобой на поставщика товаров/услуг по форме, определенной в приложении 8 к налоговой декларации по НДС, с приложением копий товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных согласно Закону о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Такое заявление с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой проверки поставщика.

 

Как в налоговом учете и налоговой декларации по НДС отражается операция по возврату нерезиденту импортируемого товара, за который расчеты не проводились?

В соответствии с пп. «г» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта.

Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, облагаются налогом по нулевой ставке (пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса).

С целью подтверждения факта пересечения товарами таможенной границы Украины согласно постановлению № 243 плательщик НДС, совершивший операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины, представляет вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа (экземпляра декларанта) грузовой таможенной декларации, являющегося ее составной частью, оформленного таможенным органом при осуществлении таможенного оформления экспорта товаров, на котором указанным таможенным органом по обращению плательщика налога совершается надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины, который удостоверяется подписью ответственного должностного лица и гербовой печатью таможенного органа. При этом к оригиналам пятых основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций приравниваются оригиналы листов с обозначением «3/8».

Экспортные операции отражаются в строке 2.1 «Операції, що оподатковуються за ставкою 0%» раздела І налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом № 1492.

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

 Хозяйственная деятельность — деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

 Согласно п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса при поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставке товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевод производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.

Учитывая то, что в режиме экспорта вывозятся ранее импортируемые и не оплаченные нерезиденту товары, имеет место операция по бесплатной поставке товаров. Такая операция подлежит налогообложению по ставке 0%, поскольку происходит экспорт товаров. При этом поскольку при бесплатной поставке товаров плательщик налога не получает доход от их продажи, товары признаются не используемыми в хозяйственной деятельности, поэтому такой плательщик налога утрачивает право на налоговый кредит и должен осуществить его корректировку путем признания условной поставки таких товаров, а именно: начислить налоговые обязательства по основной ставке исходя из цены их приобретения, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были определены налоги и сборы, взимавшиеся во время их таможенного оформления (требование предусмотрено абзацем третьим п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса).

 

Какая сумма налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет при представлении плательщиком НДС уточняющего расчета, которым уменьшены налоговые обязательства по этому налогу, задекларированные в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, если такой уточняющий расчет представлялся плательщиком налога после предельного срока представления налоговой отчетности, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств?

 В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

В соответствии с п. 4.3 раздела четвертого Инструкции № 276 начисления платежей в бюджет в лицевых счетах налогоплательщиков осуществляются согласно порядкам администрирования соответствующих налогов, разработанным на основании действующего законодательства.

Начисление согласованных налоговых обязательств в карточках лицевых счетов плательщиков осуществляется датой предельного срока уплаты указанных обязательств.

При представлении уточняющего расчета, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства прошедших налоговых периодов плательщика, начисление в лицевом счете плательщика осуществляется по дате его представления.

Таким образом, поскольку начисления по уточняющему расчету в карточке лицевого счета налогоплательщика осуществляются по дате фактического его представления в налоговый орган, то по уточняющему расчету налоговых обязательств по НДС, которым уменьшены такие налоговые обязательства, задекларированные в налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, и который представляется после предельного срока представления налоговой отчетности, но до предельного срока уплаты налоговых обязательств, плательщик налога имеет право перечислить в бюджет налоговые обязательства с учетом показателей представленного уточняющего расчета.

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00