Новости
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость

Может ли плательщик НДС, сдавший печать в связи с перерегистрацией, связанной с изменением организационно-правовой формы и/или наименования, ставить новую печать на налоговой накладной, в случае если начало действия нового Свидетельства еще не наступило?

В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную.

Согласно п. 4.1 Положения № 1394 перерегистрация плательщика НДС проводится и Свидетельство подлежит замене при возникновении изменений в данных плательщика НДС, касающихся, в частности, наименования плательщика НДС (которое содержит информацию об организационно-правовой форме), и если изменения не связаны с прекращением плательщика НДС, кроме случаев, определенных пп. 3.15.1 п. 3.15 этого Положения (когда датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата государственной регистрации плательщика НДС — юридического лица, прекращенного в результате преобразования).

В соответствии с п. 4.3 вышеуказанного Положения в период перерегистрации до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого Свидетельства.

Если изменения в данных плательщика НДС касаются наименования юридического лица и такие изменения не связаны с реорганизацией юридического лица путем слияния, присоединения, деления или преобразования или связаны с преобразованием юридического лица в случае, определенном пп. 3.15.1 п. 3.15 Положения № 1394, то при использовании реквизитов старого Свидетельства такой плательщик НДС указывает одновременно новое и предыдущее наименования.

Следовательно, в период перерегистрации плательщика НДС, связанной с изменением организационно-правовой формы и/или наименования, до даты начала действия нового Свидетельства такой плательщик может скреплять налоговые накладные имеющейся печатью (старого или нового образца).

 

Облагается ли НДС операция по внесению в уставный фонд юридического лица недвижимости, которая расположена на таможенной территории Украины и принадлежит на праве собственности нерезиденту, у которого отсутствует постоянное представительство на таможенной территории Украины?

В соответствии с пп. «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

Как определено пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе, в частности, обмен.

Таким образом, операция по внесению недвижимости в уставный фонд юридических лиц является объектом обложения НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях по основной ставке.

Согласно ст. 5 Закона № 959 иностранные субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность на территории Украины, имеют право на открытие своих представительств на территории Украины.

Основанием для постановки на учет постоянного представительства нерезидента в органе ГНС является надлежащая аккредитация (регистрация, легализация) такого подразделения на территории Украины (п. 64.5 ст. 64 Налогового кодекса).

Лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг (п. 180.2 ст. 180 Налогового кодекса).

С учетом изложенного операция по внесению в уставный фонд юридического лица недвижимости, которая расположена на таможенной территории Украины и принадлежит на правах собственности нерезиденту, является объектом налогообложения. При этом такая хозяйственная деятельность нерезидента на таможенной территории Украины должна осуществляться через его постоянное представительство, которое в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн., подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС.

 

Будет ли признан недействительным или непредставленным Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), который представлен плательщиком налога в орган ГНС в электронном виде, если в разделе І этого Реестра номер в графе 3 не соответствует номеру из графы 1?

Форма и порядок заполнения Реестра выданных и полученных налоговых накладных утверждены приказом № 1002.

В соответствии с п. 3 Порядка № 1379 порядковый номер налоговой накладной присваивается согласно ее номеру в Реестре и не содержит букв или других символов.

Номер расчета корректировки присваивается согласно его номеру в Реестре (п. 18 Порядка № 1379).

Заполнение граф 1 и 3 раздела І «Видані податкові накладні» Реестра осуществляется в порядке, определенном п. 9 Порядка № 1002, а именно:

  • в графе 1 указывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки;
  • в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номеру расчета корректировки.

Для налоговых накладных/расчетов корректировки филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной и после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала.

То есть если плательщиком налога в орган ГНС представлен Реестр, заполненный с нарушением порядка его ведения, а именно в разделе І Реестра номер в графе 3 не соответствует номеру из графы 1, то такой Реестр не может быть признан недействительным/непредставленным.

Однако это нарушение приведет к наложению на налогоплательщика административного штрафа, определенного ст. 1631 КоАП, в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а при повторном нарушении в течение года — в размере от 10 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

 

Какая ответственность предусмотрена для плательщика налога при получении уведомления-решения по форме «В4» и как отразить в налоговой декларации по НДС уменьшение отрицательного значения суммы НДС плательщика на основании такого уведомления-решения?

Пунктом 2.2 раздела ІІ Порядка № 985 определено, что при уменьшении отрицательного значения суммы НДС плательщика налога структурное подразделение органа ГНС составляет налоговое уведомление-решение по форме «В4».

Согласно п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54, то это влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения — влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 50% суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.

В соответствии с пп. 4.6.7 п. 4.6 раздела V Порядка № 1492 строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной органом государственной налоговой службы.

Следовательно, в случае если по результатам проверки налоговым органом установлено превышение плательщиком задекларированного остатка отрицательного значения налоговой декларации по НДС, то сумма уменьшения остатка отрицательного значения на основании уведомления-решения по форме «В4» отражается плательщиком со знаком «–» в строке 21.3 налоговой декларации по НДС налогового (отчетного) периода, в котором такое уведомление-решение получено.

 

Нужно ли в налоговой накладной указывать код товара согласно УКТ ВЭД при осуществлении операций по поставке импортированных и отечественных товаров в наборе (комплекте)?

В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках такие обязательные реквизиты, как, в частности, код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

В случае выписки налоговой накладной при поставке импортированных и/или отечественных товаров в наборе (комплекте) в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» такой налоговой накладной необходимо указать номенклатуру товаров, входящих в набор (комплект), а в графе 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» — код УКТ ВЭД по тем товарным позициям, которые ввезены на таможенную территорию Украины.

 

Имеет ли возможность плательщик налога, начислявший НДС при поставке товаров (услуг), которые в соответствии с Налоговым кодексом облагаются налогом по ставке 0%, освобождены от обложения НДС или не являются объектом обложения НДС, откорректировать налоговые обязательства, задекларированные в налоговой декларации по НДС?

В случае если плательщик налога начислял НДС при поставке товаров (услуг), которые в соответствии с Налоговым кодексом освобождены от налогообложения, и отражал в налоговом учете указанные операции как налогооблагаемые, а суммы удержанного налога вносил в бюджет, то суммы НДС, начисленные по такой операции, подлежат корректировке только при условии возврата покупателям уплаченного ими налога в случае приобретения таких льготных товаров (услуг).

Согласно п. 18 Порядка № 1379 при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

С учетом изложенного при изменении стоимости операции на сумму неправильно начисленного НДС на дату возврата покупателю денежных средств, в данном случае сумм НДС, уплаченных таким покупателем при приобретении товаров (услуг), подлежащих освобождению от обложения НДС, поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной, в котором корректирует стоимость товара, поставленного покупателю, с НДС со знаком «–» на сумму налога. Сумма денежных средств, подлежащая перечислению продавцом покупателю и соответствующая сумме откорректированного налога, может быть зачислена в счет оплаты другого товара и получить статус оплаты за другие товары (услуги), в том числе и подлежащие освобождению от обложения НДС. На остаток денежных средств, которые будут зачислены как оплата по новой операции, плательщику налога необходимо выписать новую отдельную налоговую накладную.

 

Нужно ли плательщику НДС выписывать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, выписанной на первое событие по операции по поставке импортированных товаров и содержащей коды УКТ ВЭД, которые после оформления грузовой таможенной декларации уточнены?

В случае если налоговая накладная, выписанная на первое событие по операции по поставке импортированных товаров, содержит коды УКТ ВЭД, которые после оформления грузовой таможенной декларации уточнены, то после изменения кода УКТ ВЭД фактически происходит изменение номенклатуры товара.

Изменение номенклатуры товаров также является изменением суммы компенсации стоимости товаров, поскольку один вид товаров количественно или стоимостно уменьшается, а другой — на соответствующее количество или сумму увеличивается.

В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Таким образом, продавец в обязательном порядке должен выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, выписанной на первое событие по операции по поставке импортированных товаров и содержащей коды УКТ ВЭД, которые после оформления грузовой таможенной декларации уточнены, и уменьшить количество (стоимость) товаров, указанных в такой налоговой накладной. Кроме того, такой продавец должен выписать другую налоговую накладную на импортированные товары, в которой указать правильные коды УКТ ВЭД, указанные в надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации.

При этом налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 01.01.2012 г. подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера НДС в одной налоговой накладной (п. 11 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса).

Кроме того, если продавец составляет расчет корректировки к налоговой накладной, подлежащей регистрации в Едином реестре налоговых накладных, в Единый реестр налоговых накладных в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в таком расчете (п. 3 Порядка № 1246).

 

Нужно ли плательщику налога при представлении новой отчетной декларации по НДС представлять в орган ГНС копию Реестра выданных и полученных налоговых накладных?

Плательщики налога ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе те, для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, представляют в орган ГНС копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.

Согласно п. 13 раздела ІІІ Порядка № 1492 налоговая декларация по НДС представляется плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

В составе декларации представляются предусмотренные Порядком № 1492 приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.

После представления декларации за отчетный (налоговый) период плательщик налога имеет право до истечения предельного срока представления декларации за такой же период представить новую декларацию с исправленными показателями (п. 25 раздела ІІІ указанного Порядка).

В служебном поле Реестра выданных и полученных налоговых накладных для отметки о типе декларации (строки 011 — 012) и служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021 — 024) ставится пометка «Х» в строке служебного поля, соответствующего типу и форме декларации (п. 5 Порядка № 1002).

Следовательно, при представлении плательщиком НДС новой отчетной налоговой декларации по НДС к ней прилагаются копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных, где в строке 012 «Звітної нової» ставится пометка «Х».


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42