Юридическая практика
Тема: НДС

Последствия формирования налогового кредита по налоговым накладным, выписанным и подписанным неустановленным лицом

Суть дела. Орган ГНС считает, что плательщик налога ЧП «Т», нарушая нормы пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, безосновательно отнес к составу налогового кредита сумму НДС согласно налоговым накладным, подписанным неуполномоченным лицом от имени ООО «Р».

ЧП «Т» не соглашается с позицией налогового органа и утверждает, что задекларированные суммы налогового кредита подтверждены надлежащим образом оформленными налоговыми накладными, выписанными ООО «Р» (поставщик услуг).

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию органа ГНС, отметил следующее.

Согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 81 этого Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

В соответствии с абзацем первым пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими первичными документами, учитывая предписания пп. 7.2.6 п. 7.2 этой статьи).

Подпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 этого Закона установлено, что плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строчками: порядковый номер налоговой накладной; дату ее выписывания; полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость; описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя; цену поставки без учета налога; ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении; общую сумму денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога.

Согласно п. 3 ст. 8 Закона о ГНС одной из функций Государственной налоговой администрации Украины является утверждение формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, деклараций о валютных ценностях, образца карточки физического лица — плательщика налогов и других обязательных платежей, формы уведомления об открытии или закрытии юридическими лицами, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности банковских счетов, а также формы отчетов о работе, проведенной органами ГНС.

В соответствии с пунктами 2, 5 Порядка № 165 налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость. Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указано в п. 2 этого Порядка.

Пунктом 18 Порядка № 165 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять продажу товаров (работ, услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налогапродавца.

Судами установлено, что между ЧП «Т» и ООО «Р» заключен договор о предоставлении юридических услуг. Выполнение юридических услуг оформлено актами выполненных работ. Однако подписи в договоре о предоставлении юридических услуг, актах выполненных работ, налоговых накладных выполнены непосредственно не директором ООО «Р», на что есть ссылки в этих документах, а другим лицом, что подтверждается заключениями эксперта, составленными по результатам проведения почерковедческой экспертизы, письменными объяснениями директора ООО «Р» (согласно которым директор не подписывал эти документы и не уполномачивал других лиц на осуществление таких действий).

Налоговые накладные от лица ООО «Р» выписаны и подписаны лицом, которое невозможно идентифицировать, что, в свою очередь, не позволяет установить факт наличия у этого лица соответствующих полномочий относительно подписи указанных налоговых накладных. Таким образом, налоговые накладные составлены с нарушением требований действующего законодательства, поэтому не могут служить документами, подтверждающими право истца на включение в налоговый кредит суммы НДС.

 В соответствии с абзацем вторым пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС в случае, если на момент проверки плательщика налога органом ГНС суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными этим подпунктом документами.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента ГНА
Украины
начальник отдела представительства интересов органов
ГНС в судах кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга СИРОТИНА,
заместитель начальника отдела

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00