Бухучет
Тема: НДФЛ

Особенности налогообложения доходов физических лиц при реализации собственной сельскохозяйственной продукции

Статьей 1 Закона № 742 определено, что личное крестьянское хозяйство — это хозяйственная деятельность, которая осуществляется без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, состоящими в семейных или родственных отношениях и совместно проживающими, с целью удовлетворения личных нужд путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков и предоставления услуг с использованием имущества личного крестьянского хозяйства, в том числе в сфере сельского зеленого туризма.

Члены личного крестьянского хозяйства осуществляют деятельность на свое усмотрение и риск в рамках установленного правового хозяйственного порядка, соблюдая требования Закона № 742, законов Украины, других нормативно-правовых актов.

При этом члены личного крестьянского хозяйства имеют право свободно распоряжаться произведенной сельскохозяйственной продукцией и реализовывать ее излишки на рынках, а также заготовительным, перерабатывающим предприятиям и организациям, другим юридическим и физическим лицам (ст. 7 Закона № 742).

Деятельность, связанная с ведением личного крестьянского хозяйства, не относится к предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

То есть ограничение по неувеличению размеров земельных участков данной нормой Налогового кодекса установлено только для лиц, которым предоставлены в собственность земельные участки для ведения личного крестьянского хозяйства.

Получатель таких доходов представляет налоговому агенту справку (далее — справка по форме № 3 ДФ), механизм выдачи которой утвержден Порядком № 975, о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.

В соответствии с положениями Порядка № 975 справка по форме № 3 ДФ выдается бесплатно сельским, поселковым, городским советом лично собственнику сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) в десятидневный срок со дня обращения по месту жительства или месту расположения земельного участка на основании письменного заявления, если сельскохозяйственная продукция выращивается (производится) на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом.

При этом предоставление такой справки предусмотрено только гражданам, которые реализуют излишки собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на предоставленных им согласно ст. 121 Земельного кодекса земельных участках, и не являются субъектами хозяйствования.

Кроме того, указанные плательщики не должны иметь целью выращивание (произведение) и реализацию сельскохозяйственной продукции ради получения прибыли от ее реализации (ведение товарного сельхозпроизводства).

В соответствии с п. 1 ст. 121 Земельного кодекса граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности, в частности:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства — не больше 2,0 га;
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков) в селах — не больше 0,25 га, в поселках — не больше 0,15 га, в городах — не больше 0,10 га;
  • для ведения садоводства — не больше 0,12 га;
  • для индивидуального дачного строительства — не больше 0,10 га.

Пунктом 2 ст. 121 Земельного кодекса и ст. 5 Закона № 742 установлено, что размер земельных участков, передаваемых бесплатно гражданину для ведения личного крестьянского хозяйства, может быть увеличен при получении в натуре (на местности) земельной доли (пая).

В соответствии со ст. 78 Земельного кодекса право собственности на землю — это право владеть, пользоваться и распоряжаться земельными участками, которое согласно статьям 125 и 126 этого Кодекса и постановлению № 449 возникает с момента государственной регистрации этого права, удостоверяемого государственным актом о праве собственности на земельный участок (кроме случаев, определенных частью второй ст. 126 указанного Кодекса).

При этом приобретая право собственности на земельный участок на основании документов, определенных частью второй ст. 126 Земельного кодекса, государственный акт на право собственности на земельный участок, который отчуждается, прилагается к документу, на основании которого состоялся переход права собственности на земельный участок, в каждом таком случае отчуждения земельного участка.

На государственном акте о праве собственности на земельный участок нотариус, удостоверяющий (выдающий) документ, и орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и их ограничений, проставляют отметку об отчуждении земельного участка с указанием документа, на основании которого произошло отчуждение (п. 6 ст. 126 Земельного кодекса).

Статьей 92 этого Кодекса определено, что право постоянного пользования земельным участком — это право владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установления срока.

Право аренды земельного участка — это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

«Горячие линии»

Дата: 16 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00