Бухучет
Тема: НДС, Проверки и ответственность, Частные предприниматели

Налог на добавленную стоимость (вопросы — ответы)

Будет ли считаться целевым использованием денежных средств специального счета направление их на погашение кредита и процентов учреждениям банка, если сельскохозяйственный товаропроизводитель использовал кредит на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения?

В соответствии с п. 209.1 ст. 209 Налогового кодекса резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствующий критериям, установленным в п. 209.6 этой статьи (далее — сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения.

Пунктом 209.2 ст. 209 Налогового кодекса предусмотрено, что согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей.

Указанные суммы НДС аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

Согласно подпунктам 3 и 4 Порядка № 11 сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) сельскохозяйственным предприятием в соответствии с налоговой декларацией по операциям по поставке произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов по кодам согласно УКТ ВЭД 2204 29 и 2204 30, которые поставляются предприятиями первичного виноделия), то есть разность между суммой налогового обязательства за отчетный (налоговый) период и суммой налогового кредита за такой период, перечисляется сельскохозяйственным предприятием с текущего счета на специальный счет в сроки, установленные ст. 203 Налогового кодекса для перечисления суммы НДС в государственный бюджет.

Сумма НДС, аккумулируемая на специальном счете, не подлежит изъятию в государственный бюджет и используется сельскохозяйственным предприятием в соответствии с п. 209.2 ст. 209 Налогового кодекса, а начиная с 01.01.2018 г. перечисляется на текущий счет сельскохозяйственного предприятия.

При нецелевом использовании суммы НДС сельскохозяйственное предприятие несет ответственность согласно законодательству.

То есть п. 209.2 ст. 209 Налогового кодекса и п. 3 Порядка № 11 установлен исключительно целевой характер использования сумм НДС, перечисленных на отдельные счета, а именно: такие денежные средства сельскохозяйственные предприятия могут использовать только для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей.

Учитывая изложенное, направление денежных средств с отдельного счета на погашение кредита и процентов по кредиту (при условии целевого назначения кредита на приобретение товаров/услуг производственного назначения) считается целевым использованием аккумулированных денежных средств.

  

Правомерно ли начисление основной ставки НДС физическим лицом — субъектом хозяйствования — плательщиком НДС на операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, приобретенных у сельскохозяйственных предприятий — производителей?

В соответствии с п. 15 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса временно, до 01.01.2014 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

Нормы этого пункта не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Согласно ст. 62 Хозяйственного кодекса предприятие — самостоятельный субъект хозяйствования, созданный компетентным органом государственной власти или органом местного самоуправления, или другими субъектами для удовлетворения общественных и личных потребностей путем систематического осуществления производственной, научно-исследовательской, торговой, другой хозяйственной деятельности в порядке, предусмотренном этим Кодексом и другими законами. Предприятия могут создаваться как для осуществления предпринимательства, так и для некоммерческой хозяйственной деятельности. Предприятие, если законом не установлено иное, действует на основе устава или модельного устава, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и идентификационным кодом.

Учитывая указанное, начисление основной ставки НДС на операции по первой поставке зерновых культур товарных позиций 10011008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, приобретенных у сельскохозяйственных предприятийпроизводителей, распространяется исключительно на юридических лиц, действующих на основе устава, имеющих обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и идентификационным кодом и т. п., и на физических лицсубъектов хозяйствования не распространяется.

  

Имеет ли право сельскохозяйственное предприятие, у которого аннулировано свидетельство о регистрации его в качестве субъекта специального режима налогообложения, на использование денежных средств, оставшихся на специальном счете, открытом в учреждении банка?

В соответствии с п. 209.12 ст. 209 Налогового кодекса свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения подлежит аннулированию в случае, если такое предприятие:

  • подает заявление о снятии его с регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о его регистрации в качестве плательщика указанного налога на общих основаниях;
  • подлежит регистрации плательщиком налога на общих основаниях;
  • прекращается путем ликвидации или реорганизации;
  • не представляет налоговую отчетность в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.

В таких случаях сельскохозяйственное предприятие обязано возвратить органу ГНС свидетельство о регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения.

Пунктом 2 Порядка № 11 определено, что если такое свидетельство аннулировано согласно п. 209.12 ст. 209 Налогового кодекса, сельскохозяйственное предприятие обязано в месячный срок закрыть специальный счет.

В случае если у сельскохозяйственного предприятия, у которого свидетельство о регистрации его в качестве субъекта специального режима налогообложения аннулировано, на специальном счете, открытом в учреждении банка, остались денежные средства, то такое предприятие имеет право использовать их по целевому назначению. При этом в случае нецелевого использования этих средств такое предприятие несет ответственность согласно законодательству.

  

Предусмотрена ли ответственность за несвоевременное представление сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения в орган ГНС копий платежных поручений о фактически зачисленных на специальный счет суммах НДС?

В соответствии с абзацем третьим п. 3 Порядка № 11 сельскохозяйственное предприятие представляет по месту своей регистрации не позднее последнего календарного дня месяца, наступающего за отчетным (налоговым) периодом, в орган ГНС копии платежных поручений о фактически зачисленных на специальный счет суммах НДС за каждый отчетный (налоговый) период.

Непредставление или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей),  влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (ст. 1632 КоАП).

  

Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное открытие специального счета и/или несвоевременное перечисление денежных средств на такой счет сельскохозяйственным предприятием, избравшим специальный режим налогообложения?

В соответствии с п. 2 Порядка № 11 сельскохозяйственное предприятие при избрании специального режима налогообложения открывает в течение одного отчетного (налогового) периода специальный счет (текущий счет со специальным режимом использования) в порядке, определенном Нацбанком Украины, при условии представления заверенной органом ГНС копии свидетельства о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения.

 Согласно абзацу второму п. 3 вышеуказанного Порядка сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) сельскохозяйственным предприятием в соответствии с налоговой декларацией по операциям по поставке произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг), перечисляется сельскохозяйственным предприятием с текущего счета на специальный счет в сроки, установленные ст. 203 Налогового кодекса для перечисления суммы НДС в государственный бюджет (в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 ст. 203 этого Кодекса для представления налоговой декларации).

Пунктом 4 Порядка № 11 предусмотрено, что в случае нецелевого использования суммы НДС сельскохозяйственное предприятие несет ответственность согласно законодательству.

То есть в случае несвоевременного открытия специального счета сельскохозяйственным предприятием, избравшим специальный режим налогообложения, и/или несвоевременного перечисления денежных средств на такой счет считается, что плательщик налога использует денежные средства не по целевому назначению.

Использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса, влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежавших начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.

При этом ответственность за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов предусмотрена п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса, а именно: если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой плательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Кроме того, в соответствии с п. 112.1 ст. 112 Налогового кодекса привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц при наличии надлежащих оснований от привлечения к административной или уголовной ответственности.

 

Каков порядок использования или возврата денежных средств, излишне или ошибочно перечисленных на специальный счет сельскохозяйственным предприятием?

Согласно п. 4 Порядка № 11 сумма НДС, аккумулируемая на специальном счете, не подлежит изъятию в государственный бюджет и используется сельскохозяйственным предприятием в соответствии с п. 209.2 ст. 209 Налогового кодекса, а начиная с 01.01.2018 г.  перечисляется на текущий счет сельскохозяйственного предприятия.

При нецелевом использовании суммы НДС сельскохозяйственное предприятие несет ответственность согласно законодательству.

То есть в случае излишнего или ошибочного перечисления денежных средств на специальный счет указанные средства возврату плательщику налога не подлежат, а учитываются таким плательщиком в счет будущих перечислений на специальный счет и могут использоваться им для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налогадля других производственных целей.

При этом в случае если такие средства будут использоваться сельскохозяйственным предприятием не по целевому назначению, предприятие несет ответственность согласно п. 30.8 ст. 30 Налогового кодекса, которым определено, что налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращенные, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120% годовых учетной ставки Нацбанка Украины.

 

Может ли новосозданное сельскохозяйственное предприятие, не являющееся плательщиком НДС и осуществляющее хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, зарегистрироваться субъектом специального режима налогообложения?

Согласно п. 209.1 ст. 209 Налогового кодекса избрать специальный режим налогообложения может резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствующий критериям, установленным п. 209.6 этой статьи.

 Как указано в п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса, сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Эта норма действует с учетом того, что:

  • для новосозданного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного в качестве субъекта хозяйствования, осуществляющего хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода;
  • с целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по поставке капитальных активов, находившихся в составе его основных фондов не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не составляли отдельной предпринимательской деятельности.

Регистрация сельскохозяйственных предприятий, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС и подавших в орган ГНС заявление о регистрации их в качестве субъектов специального режима обложения НДС согласно п. 209.10 ст. 209 Налогового кодекса, осуществляется с соблюдением правил и в сроки, определенные ст. 183 этого Кодекса для регистрации лиц в качестве плательщиков НДС.

В соответствии с п. 183.8 ст. 183 Налогового кодекса орган ГНС отказывает в регистрации лица в качестве плательщика НДС, если по результатам рассмотрения заявления и/или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставку товаров/услуг или не соответствует требованиям, определенным ст. 180, п. 181.1 ст. 181, п. 182.1 ст. 182 и п. 183.7 ст. 183 этого Кодекса, или если существуют обстоятельства, являющиеся основанием для аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС согласно ст. 184 Кодекса.

Пунктом 181.1 ст. 181 вышеуказанного Кодекса установлено, что лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС).

В соответствии с п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса лицо может зарегистрироваться по добровольному решению, если:

  • осуществляет налогооблагаемые операции и согласно п. 181.1 ст. 181 этого Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше 300 000 грн. и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50% общего объема поставки;
  • его уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 000 грн. и оно не является плательщиком налога в соответствии с п. 181.1 ст. 181 этого Кодекса независимо от наличия осуществляемых им налогооблагаемых операций и объема поставки товаров/услуг другим плательщикам.

 То есть сельскохозяйственное предприятие, не зарегистрированное в качестве плательщика НДС и осуществляющее хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, может быть зарегистрировано субъектом специального режима налогообложения при соблюдении требований ст. 181 или ст. 182 Налогового кодекса при условии, что удельный вес стоимости поставленных сельскохозяйственных товаров (услуг), рассчитанный по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода, составляет не менее 75% стоимости всех поставленных товаров/услуг.

«Горячие линии»

Дата: 20 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00