Бухучет
Тема: ФСН, Частные предприниматели

Фиксированный сельскохозяйственный налог (вопросы — ответы)

Может ли сельскохозяйственный товаропроизводитель перейти на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) в текущем году в случае представления документов, необходимых для получения и подтверждения статуса плательщика ФСН, после 20 февраля?

В соответствии с п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители для получения и подтверждения статуса плательщика налога представляют до 1 февраля текущего года:

  • общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)), — органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

Вместе с тем п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 этого Кодекса.

Одним из принципов налогового законодательства является презумпция правомерности решений плательщика налога в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Налогового кодекса). При этом п. 56.21 ст. 56 Кодекса установлено, что в случае если нормы Налогового кодекса противоречат между собой и допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Следовательно, учитывая нормы пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и п. 56.21 ст. 56 Налогового кодекса, соответствующая налоговая декларация по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, сведения (справка) о наличии земельных участков могут представляться плательщиком налога в сроки, установленные п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса, то есть не позднее 20 февраля текущего года. При этом нормы Налогового кодекса не предусматривают возможности переноса указанных сроков на более позднее время.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, представивший необходимые документы для получения и подтверждения статуса плательщика ФСН в орган ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) после 20 февраля, не может перейти на уплату ФСН в текущем году.

  

При каких условиях юридические лица могут быть плательщиками ФСН?

В соответствии с п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Согласно пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса для целей главы второй раздела XIV Налогового кодекса, которой установлен порядок взимания ФСН, сельскохозяйственный товаропроизводитель — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке.

В соответствии со ст. 302 Налогового кодекса объектом обложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

С учетом изложенного, получить статус плательщика ФСН могут юридические лица:

  • которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляют операции по его поставке;
  • имеют объект налогообложения, в частности площади сельхозугодий (пашни, покосных лугов, пастбищ и многолетних насаждений), и/или земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ);
  • у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 75%.

 

С какого времени имеют право зарегистрироваться плательщиками ФСН новосозданные сельскохозяйственные товаропроизводители?

В соответствии с п. 301.5 ст. 301 Налогового кодекса новосозданные сельскохозяйственные товаропроизводители могут быть плательщиками налога со следующего года, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равна или превышает 75%.

При этом согласно п. 305.3 ст. 305 Налогового кодекса предыдущий налоговый (отчетный) год для новосозданных сельскохозяйственных товаропроизводителей — это период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.

 

Может ли быть плательщиком ФСН физическое лицо — предприниматель?

В соответствии с п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных пунктом 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Согласно пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей главы второй раздела XIV этого Кодекса — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке.

Учитывая изложенное, плательщиками ФСН могут быть только юридические лица, соответствующие требованиям, установленным Налоговым кодексом.

  

Может ли сельскохозяйственный товаропроизводитель во время применения специального налогового режима (ФСН) осуществлять деятельность по производству или реализации подакцизных товаров (том числе если доля дохода от реализации такой продукции меньше 25%)?

В соответствии с п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Согласно пп. 301.6.2 п. 301.6 ст. 301 Налогового кодекса не может быть зарегистрирован в качестве плательщика ФСН субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Регистрация сельскохозяйственного товаропроизводителя плательщиком налога отменяется по решению органа государственной налоговой службы в случае установления по результатам документальной проверки несоблюдения плательщиком налога положений ст. 301 указанного Кодекса. При этом такой плательщик налога обязан перейти к уплате налогов по общей системе налогообложения начиная со следующего месяца после месяца, в котором было установлено такое нарушение (пп. «б» пп. 308.6.2 п. 308.6 ст. 308 Кодекса).

Таким образом, в случае выявления при проведении проверки, что плательщик ФСН осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 292204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, независимо от доли такого дохода в общей сумме дохода орган налоговой службы отменяет такому плательщику регистрацию плательщика ФСН.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель при применении специального налогового режима (ФСН) может осуществлять деятельность по реализации подакцизных товаров.

 

Может ли перейти на уплату ФСН с 01.01.2012 г. товаропроизводитель, осуществлявший в предыдущем налоговом году продажу подакцизных товаров (в том числе до 06.08.2011 г.)?

В соответствии с п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Подпунктом 118 Закона № 3609 в главе 2 «Фиксированный сельскохозяйственный налог» раздела ХІV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса из состава субъектов хозяйствования, которые не могут быть зарегистрированы в качестве плательщиков ФСН, исключены те субъекты хозяйствования, которые осуществляли реализацию подакцизных товаров.

Указанная норма вступает в силу 06.08.2011 г., а именно: в соответствии с пп. 301.6.2 п. 301.6 ст. 301 Налогового кодекса не может быть зарегистрирован в качестве плательщика ФСН субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, осуществлявший деятельность по реализации подакцизных товаров в 2011 г. (в том числе до 06.08.2011 г.), может быть зарегистрирован в качестве плательщика ФСН при условии его соответствия требованиям, изложенным в статьях 301 и 308 Налогового кодекса.

  

В какие сроки и какие документы представляет юридическое лицо в орган ГНС для получения или подтверждения статуса плательщика ФСН, а также в какой срок выдается справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика этого налога?

В соответствии с п. 308.1 ст. 308 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители для получения и подтверждения статуса плательщика налога предствляют до 1 февраля текущего года:

  • общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)), — органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

В сведениях (справке) о наличии земельных участков указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Вместе с тем п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса предусмотрено, что сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 Налогового кодекса.

Согласно п. 308.3 ст. 308 Налогового кодекса справка о получении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение 10 рабочих дней с даты представления сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой декларации или подачи заявления органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту пребывания на налоговом учете).

Одним из принципов налогового законодательства является презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Налогового кодекса). При этом в соответствии с п. 56.21 ст. 56 этого Кодекса в случае если нормы указанного Кодекса противоречат между собой и допускают неоднозначное (множественное) трактование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Таким образом, с учетом норм пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 и п. 56.21 ст. 56 Налогового кодекса, соответствующая налоговая декларация по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства, сведения (справка) о наличии земельных участков могут представляться плательщиком налога в сроки, установленные п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса, то есть не позднее 20 февраля текущего года.

  

Какая продукция относится к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции?

Пунктом 301.1 ст. 301 Налогового кодекса определено, что плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

В соответствии с п. 308.4 ст. 308 этого Кодекса доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции), включает доходы, полученные от:

  • реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, которые принадлежат сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
  • реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
  • реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
  • реализации сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

Согласно подпунктам 14.1.234 и 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса для целей главы второй раздела XIV Налогового кодекса, которой установлен порядок взимания ФСН, сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) — продукция/товары, подпадающие под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления;

сельскохозяйственный товаропроизводитель — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке.

С учетом изложенного, к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции относится продукция, полученная путем обработки или переработки товаров, которые были приобретены или произведены сельскохозяйственным товаропроизводителем на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления и относятся к группам 124 УКТ ВЭД. При этом продукты переработки сельскохозяйственной продукции не обязательно должны быть товарами, определенными в группах 1 — 24 УКТ ВЭД, но их изготовление может осуществляться сельскохозяйственным предприятием непосредственно на собственных или арендованных мощностях (площадях). Вместе с тем к продуктам переработки сельскохозяйственной продукции не относятся подакцизные товары, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Кроме того, к продуктам переработки относится сельскохозяйственная продукция, произведенная из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

 

Какие установлены ставки фиксированного сельскохозяйственного налога и что является базой налогообложения?

В соответствии со ст. 304 Налогового кодекса размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):

  • для пашни, покосных лугов и пастбищ (кроме пашни, покосных лугов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, покосных лугов и пастбищ, которые находятся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве (возделывании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,15;
  • для пашни, покосных лугов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
  • для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,09;
  • для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,03;
  • для земель водного фонда — 0,45;
  • для пашни, покосных лугов и пастбищ, которые находятся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве (возделывании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 1,0.

Под специализацией на производстве (возделывании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение долей дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей дохода (66%) от реализации всей сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.

Согласно ст. 303 Налогового кодекса базой обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 г., для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка 1 га пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 г.

 

Может ли сельскохозяйственный товаропроизводитель — участник договора о совместной деятельности без создания юридического лица, определенный договором ответственным за ведение учета и уплату налогов с доходов от такой деятельности, быть зарегистрированным плательщиком ФСН и относится ли доход от совместной деятельности к доле сельскохозяйственного товаропроизводства?

Согласно пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса в целях налогообложения два лица или больше, осуществляющие совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в пределах такой деятельности.

Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица осуществляется в соответствии с нормами п. 153.14 ст. 153 этого Кодекса.

Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога (пп. 153.14.2 п. 153.14 вышеуказанной статьи).

В соответствии с п. 3 Порядка № 1352 если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком (плательщиками) налога на прибыль предприятий и лицом (лицами), не являющимся плательщиком (плательщиками) налога, то уполномоченным плательщиком в части ведения учета может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога.

Согласно п. 1.7 Порядка № 1588 уполномоченное лицо — участник договора (контракта) о совместной деятельности (юридическое лицо, зарегистрированное в Украине в соответствии с Законом о госрегистрации, или его обособленное подразделение), являющееся плательщиком налога на прибыль и уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности другими сторонами согласно условиям договора (контракта) о совместной деятельности.

Плательщики ФСН не являются плательщиками налогов и сборов, в частности налога на прибыль предприятий (пп. «а» п. 307.1 ст. 307 Налогового кодекса).

Учитывая то, что плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, а уполномоченным плательщиком в части ведения учета совместной деятельности может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога, сельскохозяйственный товаропроизводительучастник договора о сов-местной деятельности без создания юридического лица, определенный договором ответственным за ведение учета и уплату налогов с доходов от совместной деятельности, не может быть зарегистрированным плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога.

Вместе с тем субъект хозяйствования — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога может быть участником договора о совместной деятельности без создания юридического лица, поскольку п. 301.6 ст. 301 Налогового кодекса не содержит предостережений, касающихся возможности осуществления указанной деятельности, и такой плательщик не учитывает доход от совместной деятельности при определении доли сельскохозяйственного товаропроизводства.

 

Каков порядок заполнения графы «починаючи з» общей части новой отчетной декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу в случае увеличения площади в течение года в связи с получением права собственности или права пользования на несколько земельных участков в пределах одного календарного месяца?

В соответствии с п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 Налогового кодекса.

Если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с получением (утратой) на нее права собственности или пользования, такой плательщик обязан:

  • уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты получения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;
  • представить в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным периодом, органам государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке (п. 306.5 ст. 306 Налогового кодекса).

В форме налоговой декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу, утвержденной приказом № 1016, предусмотрено примечание 7 «За потреби кількість рядків 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2 може бути збільшено або зменшено».

Учитывая, что форма декларации предусматривает увеличение количества строк 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 и 2, при увеличении площади земельного участка в течение года в связи с получением права собственности или права пользования на несколько земельных участков в пределах одного календарного месяца плательщик налога в графе «починаючи з» общего раздела новой отчетной декларации указывает число и месяц первого получения права собственности или права пользования на земельный участок за отчетный месяц.

  

Надо ли плательщику ФСН дополнительно представлять налоговую декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу до 20 февраля, если для получения и подтверждения статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога указанная налоговая декларация представлена до 1 февраля?

Согласно п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 Налогового кодекса.

Следовательно, если плательщик ФСН представил до 1 февраля текущего года в соответствующий орган государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельного участка налоговые декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, то он освобождается от обязанности дополнительно представлять в период с 1 по 20 февраля текущего года указанные налоговые декларации.

  

При заполнении налоговых деклараций по фиксированному сельскохозяйственному налогу и приложения к ним, которые представляются плательщиком налога в случае изменения в течение года площади земельных участков в связи с получением права собственности и/или пользования, в том числе на условиях аренды, указывается вся площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков или только площадь новых земельных участков?

В соответствии с п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 Налогового кодекса.

Согласно п. 306.5 ст. 306 этого Кодекса если в течение налогового (отчетного) периода у плательщика ФСН изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с получением (утратой) на нее права собственности или пользования, такой плательщик обязан:

  • уточнить сумму налоговых обязательств по ФСН на период начиная с даты получения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;
  • представить в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным периодом, органам государственной налоговой службы по местонахождению плательщика ФСН и местоположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке.

Если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеются земельные участки, расположенные в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика налога, то плательщиком представляется в орган ГНС по месту расположения таких земельных участков одна налоговая декларация по фиксированному сельскохозяйственному налогу, форма которой утверждена приказом № 1016, являющаяся одновременно отчетной и общей. В такой декларации отметка «Х» проставляется в строке «Тип декларації» — «Звітна».

Если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеются земельные участки, расположенные в пределах территории нескольких органов местного самоуправления, то плательщиком представляются в органы ГНС по месту расположения земельных участков отдельные отчетные декларации с отметкой «Х» в строке «Тип декларациії» — «Звітна» и в орган ГНС по местонахождению плательщика налога — отдельная общая декларация с отметкой «Х» в строке «Тип декларації» — «Загальна».

При изменении площади земельных участков в течение базового отчетного налогового периода в связи с получением или переходом права собственности и/или пользования, в том числе на условиях аренды, в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика ФСН (новые земельные участки) плательщиком представляется в орган ГНС по месту расположения таких земельных участков одна декларация, в которой отметка «Х» проставляется в строке «Тип декларації»«Нова звітна», в поле «за ____ рік» указывается, за какой год представляется декларация, а в поле «починаючи з»дата календарного месяца, с которого установлено получение права на новый земельный участок. В такой декларации и приложении к ней указывается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков.

При изменении площади земельных участков в течение базового отчетного налогового периода в связи с получением или переходом права собственности и/или пользования, в том числе на условиях аренды, в пределах территории нескольких органов местного самоуправления плательщиком налога представляется в органы ГНС по месту расположения нового земельного участка отдельная декларация, в которой отметка «Х» проставляется в строке «Тип декларації» — «Нова звітна», в поле «за ____ рік» указывается, за какой год подается декларация, а в поле «починаючи з» — дата календарного месяца, с которого установлено получение права на новый земельный участок. В такой декларации и приложении к ней указывается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков в пределах территории органа местного самоуправления. Также плательщик должен представить в орган ГНС по своему местонахождению общую декларацию с отметкой «Х» в строке «Тип декларації» — «Нова звітна». В такой декларации и приложении к ней указывается общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков, которые находятся в собственности и/или пользовании плательщика налога, в том числе на условиях аренды.

 

Какие налоговые декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу, а также какие документы и в какие сроки необходимо представить плательщику ФСН при изменении в течение года площадей сельскохозяйственных угодий или земель водного фонда в связи с получением (утратой) на них права собственности или пользования, а также при самостоятельном исправлении ошибок?

В соответствии с п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму ФСН ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и местоположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме и в порядке, установленным ст. 46 этого Кодекса.

Пунктом 306.2 ст. 306 Налогового кодекса установлено, что уплата ФСН производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

  • в I квартале — 10%;
  • во II квартале — 10%;
  • в III квартале — 50%;
  • в IV квартале — 30%.

Согласно п. 306.5 ст. 306 этого Кодекса если в течение налогового (отчетного) периода у плательщика налога изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с получением (утратой) на нее права собственности или пользования, такой плательщик обязан:

  • уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты получения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;
  • представить в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным периодом, органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и местоположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке.

В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 указанной статьи:

  • или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

Следовательно, при изменении в течение текущего года площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с получением (утратой) на нее права собственности или пользования плательщик ФСН обязан в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным налоговым месяцем, в котором возникли такие изменения, представить в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению новую общую декларацию по ФСН с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке, в орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участкановую отчетную декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу с аналогичными документами.

Что касается самостоятельного исправления плательщиком ФСН ошибок, то поскольку указанная налоговая декларация представляется на текущий год, а уплата производится ежемесячно, исправление ошибок за налоговые (отчетные) месяцы, срок уплаты налоговых обязательств по ФСН за которые истек, осуществляется путем представления в орган государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога уточняющей общей налоговой декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу, по месту расположения земельного участка — уточняющей отчетной налоговой декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу.

Исправление ошибок по налоговым (отчетным) месяцам, срок уплаты налоговых обязательств по ФСН за которые не наступил, осуществляется путем представления в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за налоговым отчетным месяцем, за который осуществляются соответствующие уточнения, новой общей декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу в орган государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и новой отчетной декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу в орган государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка.

 

Как сельскохозяйственный товаропроизводитель может подтвердить право пользования сельхозугодьями, если в государственном земельном кадастре отсутствуют сведения о договорах аренды этих сельхозугодий (земельных участков, земельных долей (паев)), которыми пользуется такое предприятие, и, соответственно, включается ли выручка от реализации продукции, выращенной на таких угодьях, в состав выручки от реализации продукции собственного производства?

Подпунктом 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что сельскохозяйственный товаропроизводитель — юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающийся производством сельскохозяйственной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства на давальческих условиях, и осуществляет операции по его поставке.

Объектом обложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (ст. 302 Налогового кодекса).

Временным порядком № 174 установлено, что собственники (пользователи) земельных участков могут получить извлечение из государственного реестра, обратившись в структурные подразделения Центра государственного земельного кадастра.

Согласно п. 308.4 ст. 308 Налогового кодекса доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции), включает доходы, полученные, в частности, от реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях.

Таким образом, подтверждение размера площадей сельскохозяйственных угодий, которые находятся в собственности сельскохозяйственного производителя или предоставлены ему в пользование, в том числе на условиях аренды, осуществляется соответствующими органами государственных земельных ресурсов по месту расположения земельного участка.

Выручка от реализации продукции, выращенной на земельных участках, земельных долях (паях), угодьях, без наличия подтверждающих документов о праве собственности и/или пользования земельными участками, не включается в состав выручки от реализации продукции собственного производства.

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42