Юридическая практика
Тема: НДС, ФСН

Возмещение сумм НДС из бюджета плательщику ФСН

Суть дела. Контролирующим органом отказано ЗАО «А» в возмещении из бюджета суммы НДС, сформированной на основании налоговой накладной, выданной при покупке основных фондов, поскольку ЗАО «А» является сельскохозяйственным производителем и аккумулирует НДС, используя этот налог на развитие собственного производства сельскохозяйственной продукции, а затем согласно законодательству сумму НДС, по ошибке заявленную к бюджетному возмещению, следует отражать в специальной (сокращенной) декларации, а не в общей.

По мнению субъекта хозяйствования, отказ в возмещении суммы НДС из Госбюджета Украины органом ГНС является противоправным, поскольку ЗАО «А» приобретены основные фонды (не относятся к сельскохозяйственной продукции), получена налоговая накладная и уплачена в цене товара сумма НДС, а значит оно имеет право на возмещение НДС из бюджета, отразив это в общей декларации.

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также оценив обстоятельства дела, пришел к выводу, что кассационная жалоба органа ГНС подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Во время судебного разбирательства установлено, что ЗАО «А» обратилось в суд с иском о взыскании из Госбюджета Украины задолженности по НДС, возникшей на основании представленной общей налоговой декларации.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменений решением суда апелляционной инстанции, иск субъекта хозяйствования удовлетворен.

Основанием для принятия таких решений стало то, что приобретенные строительные материалы ЗАО «А» являются основными фондами, а потому налоговый кредит при приобретении основных фондов целиком правомерно отнесен к общей налоговой декларации.

Однако суд кассационной инстанции не согласился с такими выводами судов предыдущих инстанций, исходя из следующих оснований.

Истец является сельскохозяйственным товаропроизводителем и согласно требованиям Закона о ФСН был плательщиком такого налога на момент осуществления договора купли-продажи основных фондов.

ЗАО «А» заключен договор купли-продажи оборудования с дополнительными соглашениями. Предметом указанного договора являются изготовление, поставка, монтаж оборудования для содержания домашних птиц. Во исполнение этого договора ЗАО «А» осуществило расчет, подтверждаемый платежными поручениями, и получило от ООО «В» налоговую накладную.

В дальнейшем ЗАО «А» в нарушение налогового законодательства сформировало налоговый кредит на основании налоговой накладной, отражая его в общей декларации.

В соответствии с абзацем четвертым п. 1.2 раздела первого «Общие положения» Порядка № 166 плательщики налога, у которых суммы НДС полностью остаются в распоряжении для целевого использования, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную). В такую налоговую декларации включаются только операции, касающиеся специальных режимов налогообложения, установленных пунктами 11.21 и 11.29 ст. 11 Закона об НДС.

Согласно п. 4 Порядка № 271 на основании данных бухгалтерского и налогового учета сельскохозяйственный товаропроизводитель составляет декларацию по НДС по реализованной продукции, товарам (работам, услугам) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, кроме операций по продаже перерабатывающим предприятием молока и мяса в живом весе, и в сроки, предусмотренные законодательством для отчетности, представляет ее в органы ГНС. Вместе с тем с налоговой декларацией по НДС за соответствующий отчетный период сельскохозяйственные товаропроизводители подают в орган ГНС по месту регистрации справку о целевом использовании сумм НДС за предыдущие отчетные периоды.

Остаток налоговых обязательств в соответствии с декларацией по НДС по реализованной продукции, товарам (работам, услугам) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, то есть разность между суммой НДС, полученной сельскохозяйственными товаропроизводителями от покупателей, и суммой НДС, уплаченной ими поставщикам, перечисляется сельскохозяйственными товаропроизводителями с текущего счета на отдельный счет в сроки, предусмотренные для перечисления суммы НДС в бюджет. Не перечисленные на отдельный счет указанные денежные средства считаются используемыми не по целевому назначению, и подлежат взысканию в бюджет в бесспорном порядке.

Указанный отдельный счет товаропроизводитель должен открыть в течение одного отчетного периода. Остаток налогового кредита согласно сокращенной декларации засчитывается сельскохозяйственным товаропроизводителям на уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов.

Из указанного очевидно, что при определении объекта налогообложения плательщик НДС, подпадающий под действие положения п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС, и налоговое обязательство, и налоговый кредит декларирует по специальной налоговой декларации. Поскольку субъект хозяйствования, реализуя продукцию, на основании этой нормы не уплачивает этот налог в бюджет, а декларирует налоговые обязательства по специальной налоговой декларации, используя денежные средства согласно Порядку № 271, то и налоговый кредит по НДС, сформированный по операциям по приобретению основных фондов, должен включаться в ту же декларацию и соответственно уменьшать сумму, остающуюся в распоряжении сельскохозяйственного товаропроизводителя.

При таких обстоятельствах действия органа ГНС по отказу в бюджетном возмещении сельскохозяйственному товаропроизводителю являются обоснованными и согласуются с налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, ВАСУ кассационную жалобу органа ГНС удовлетворил, отменил решения судов предыдущих инстанций и в удовлетворении иска налогоплательщику отказал.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Виталий КЕМИНЬ,
главный государственный налоговый инспектор отдела
представительства интересов органов ГНС в судах кассационной
инстанции и обобщения судебной практики Юридического управления