Юридическая практика
Тема: НДС

Налоговые льготы предприятиям в сфере промышленного рыболовства

Суть дела. По результатам проведенной проверки органом ГНС установлено, что ООО «П» безосновательно отразило обязательства по НДС, возникшие при продаже рыбы, в специальной (сокращенной) декларации, поскольку предприятие не осуществляет выращивание рыбы, а значит субъект хозяйствования не имеет статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя и не подпадает под действие п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС.

По мнению налогоплательщика, вынесенное органом ГНС налоговое уведомление-решение, которым определено обязательство по НДС и применена штрафная (финансовая) санкция, противоправно, поскольку ООО «П» действует в сфере промышленного рыболовства, осуществляет вылов, переработку, продажу рыбы (морепродуктов) и фактически имеет право на налоговые льготы по неуплате в бюджет обязательств по НДС в соответствии с п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию налогового органа, отметил следующее. По результатам проведенной проверки ООО «П» органом ГНС составлен акт и принято налоговое уведомление-решение, которым определено обязательство по НДС и применена штрафная (финансовая) санкция.

Не соглашаясь с такими действиями налогового органа, ООО «П» обратилось в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения.

Решениями судов первой и апелляционной инстанций иск ООО «П» удовлетворен.

Решение судов предыдущих инстанций об удовлетворении иска мотивировано тем, что истец как сельскохозяйственный товаропроизводитель правомерно на основании п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС не уплатил в бюджет налоговые обязательства по НДС, а зачислил на специальный счет НДС по операциям по продаже товаров (услуг) собственного производства.

Считая, что решения судов предыдущих инстанций приняты с нарушением п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС, орган ГНС обжаловал их в суд кассационной инстанции.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы налогового органа ВАСУ пришел к выводу, что жалоба подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Суд установил, что фактическим основанием возникновения предмета спора стало разногласие между контролирующим органом и плательщиком налога о применении налоговой льготы, определенной п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС.

Нормой указанного пункта остановлено до 01.01.2007 г. действие п. 7.7 ст. 7, пунктов 10.1 и 10.2 ст. 10 этого Закона в части уплаты в бюджет НДС по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятием молока и мяса в живом весе, осуществляемой сельскохозяйственными товаропроизводителями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, у которых сумма, полученная от сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не меньше 50% общей суммы валового дохода предприятия.

В соответствии со ст. 81 Закона об НДС субъектом права на получение специального режима налогообложения является любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в сфере сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства, по обработке или переработке произведенной им такой продукции, а также предоставлению сопутствующих услуг, определенных этой статьей (сельскохозяйственное предприятие), правомочным субъектом в правоотношениях, которые  регулируются п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС, сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Согласно ст. 1 Закона № 2238 сельское хозяйство (сельскохозяйственное производство) — это вид хозяйственной деятельности по производству продукции, связанной с биологическими процессами ее выращивания, предназначенной для потребления в сыром и переработанном виде, а также для использования на непищевые цели; сельскохозяйственный товаропроизводитель — это физическое или юридическое лицо, занимающееся производством сельскохозяйственной продукции, переработкой собственной произведенной сельскохозяйственной продукции и ее реализацией; сельскохозяйственное предприятие (включая крестьянское (фермерское), рыболовное и рыбоводческое хозяйство) — юридическое лицо, основным видом деятельности которого являются выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не меньше 50% общей выручки.

Следовательно, законодатель разграничивает понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель» и «сельскохозяйственное предприятие». При этом определяющим критерием такого разделения является осуществление деятельности по выращиванию сельскохозяйственной продукции как признак сельскохозяйственного производства.

Во время судебного разбирательства установлено, что ООО «П» осуществляло деятельность по промышленному рыболовству, переработке и реализации рыбы (морепродуктов), выловленных согласно лимитам, установленным Укргосрыбхозом. Вместе с тем ООО «П» не занималось выращиванием рыбы (рыбоводством), а значит суд кассационной инстанции приходит к выводу, что у истца нет оснований для использования налоговой преференции, определенной п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС.

При таких обстоятельствах налоговое уведомление-решение принято налоговым органом обосновано и согласно налоговому законодательству.

Учитывая изложенное, ВАСУ кассационную жалобу органа ГНС удовлетворил, принятые по делу решения судов предыдущих инстанций отменил и в удовлетворении иска ООО «П» отказал.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Виталий КЕМИНЬ,
главный государственный налоговый инспектор отдела
представительства интересов органов ГНС в судах кассационной
инстанции и обобщения судебной практики Юридического управления

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42