Юридическая практика
Тема: ФСН

Отказ органа ГНС в подтверждении статуса плательщика ФСН

Суть дела. Налоговым органом отказано сельскохозяйственному обществу с ограниченной ответственностью «Т» (далееСТОВ «Т») в подтверждении статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога на 2011 г. в связи с наличием налогового долга.

Налогоплательщик не соглашается с позицией органа ГНС, поскольку считает, что при отказе налоговым органом неправомерно применены нормы законодательства.

Решение суда. Окружной административный суд (далее — ОАС) поддерживая позицию налогового органа, отметил следующее.

Согласно п. 306.1 ст. 306 Налогового кодекса СТОВ «Т» как сельскохозяйственное общество для получения и подтверждения статуса плательщика ФСН самостоятельно исчислило сумму налога, до 1 февраля текущего года (2011 г.) представило соответствующий расчет в орган ГНС (налоговую декларацию по ФСН) по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса. В письме, направленном в адрес истца органом ГНС, отказано в принятии вышеупомянутого расчета и истец не признан плательщиком ФСН в 2011 г. Отказ мотивирован тем, что на основании пунктов 301.1 и 301.6 ст. 301 Налогового кодекса СТОВ «Т» не может быть зарегистрировано в качестве плательщика этого налога из-за того, что часть его сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый год не была равна или превышала 75%, а также на день представления документов о получении статуса плательщика ФСН за истцом числится налоговый долг.

Не соглашаясь с органом ГНС, субъект хозяйствования обратился в суд с иском об обязанности органа ГНС совершить все действия, связанные с признанием статуса плательщика ФСН.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, проанализировав материалы дела и заслушав объяснения представителей сторон, ОАС пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований, учитывая, в частности, следующее.

Порядок получения и отмены статуса плательщика налога определен ст. 308 Налогового кодекса. Пунктом 308.1 этой статьи указано, что сельскохозяйственные товаропроизводители для получения и подтверждения статуса плательщика налога представляют до 1 февраля текущего года:

  • общую налоговую декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, покосных лугов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)), — органу ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом ГНС;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — органам ГНС по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. В сведении (справке) о наличии земельных участков указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Согласно п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса плательщиками ФСН с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Пунктом 301.6 ст. 301 Налогового кодекса установлены ограничения для получения статуса плательщика ФСН. В частности, пп. 301.6.3 этого пункта предусмотрено, что не может быть зарегистрирован в качестве плательщика налога субъект хозяйствования, который на день представления документов для получения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Наличие налогового долга СТОВ «Т» по состоянию на 31.01.2011 г. подтверждается справкой органа ГНС.

Судом установлено, что ссылка истца в административном иске на нераспространение на него требования относительно подтверждения 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год для предоставления ему статуса плательщика ФСН, установленного п. 301.1 ст. 301 Налогового кодекса, в связи с применением в отношении него требований п. 308.5 ст. 308 этого Кодекса в части возникновения обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом периоде не соответствует действительности.

Согласно указанному пункту Налогового кодекса если плательщики налога не могут выполнить требование относительно 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к таким плательщикам налога в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому доля сельскохозяйственного товаропроизводства должна быть равна или превышать 75%.

Однако п. 308.5 ст. 308 Кодекса установлены обязательные условия для подтверждения в данном случае статуса плательщика ФСН, а именно: такие плательщики налога для подтверждения статуса плательщика налога представляют налоговую декларацию вместе с решением Верховного Совета Автономной Республики Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств.

Учитывая изложенное, поскольку СТОВ «Т» не представило вместе с декларацией по ФСН от 31.01.2011 г. и с расчетом доли сельскохозяйственного товаропроизводителя за 2010 г. решение Верховного Совета Автономной Республики Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств, суд считает, что на него не могут распространяться нормы п. 308.5 ст. 308 Налогового кодекса.

Также судом исследованы обстоятельства, на которые истец ссылается как на форс-мажорные: истец считает обстоятельством непреодолимой силы незаконное возбуждение в отношении него дела о банкротстве, в связи с чем была блокирована работа предприятия.

Суд считает такие ссылки безосновательными, поскольку производство по делу о банкротстве СТОВ «Т» было прекращено 21.10.2009 г., что подтверждается постановлением Высшего хозяйственного суда от 21.10.2009 г.

Вместе с тем для получения статуса плательщика ФСН СТОВ «Т» представило декларацию по ФСН и расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводителя за 2010 г., то есть за тот период, когда в отношении СТОВ «Т» уже было прекращено дело о банкротстве и на него уже распространялись процедуры, установленные Законом о банкротстве.

Суд также пришел к выводу, что ссылка СТОВ «Т» в административном иске на то, что им не получен ответ на письмо от 23.02.2011 г. относительно просьбы зарегистрировать его плательщиком ФСН, является неправильным толкованием норм права. При анализе содержания этого письма видно, что оно не содержит требования относительно предоставления налоговой консультации в порядке, установленном ст. 52 Налогового кодекса. Также в нем нет требования относительно отмены решения контролирующего органа. Отказ в предоставлении статуса плательщика ФСН по своей правовой сути не является решением контролирующего органа об определении денежного обязательства, относительно которого может быть применена процедура административного или судебного обжалования, определенная статьями 55, 56 указанного Кодекса, поэтому требование относительно предоставления мотивированного решения в течение 20-дневного срока на него не распространяется.

Кроме того, по изложенным в письме вопросам органом ГНС предоставлен ответ в письме от 09.02.2011 г., содержащем обоснование отказа в предоставлении СТОВ «Т» статуса плательщика ФСН со ссылкой на обстоятельства, определенные пп. 301.6.3 п. 301.6 ст. 301 Налогового кодекса.

Анализируя вышеуказанные обстоятельства, суд пришел к выводу, что СТОВ «Т» при представлении налоговой декларации по ФСН не выполнены требования статей 301, 308 Налогового кодекса, а потому в удовлетворении административного иска ему нужно отказать.

Учитывая изложенное, ОАС в удовлетворении административного иска субъекта хозяйствования отказано полностью.


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-
правовых актов, визирования разъяснений Юридического
управления Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42