Юридическая практика
Тема: Налог на прибыль, Плата за землю

Взыскание задолженности по арендной плате за землю с физических лиц

Суть дела. ГНИ обратилась в Окружной административный суд (далееОАС) с административным иском, в соответствии с которым просит взыскать с физического лицапредпринимателя (далееответчик) обязательство по арендной плате за землю с физических лиц в доход государства.

Ответчиком возражения предоставлены не были.

Решение суда. Судом установлено, что ответчик зарегистрирован в качестве физического лица — предпринимателя в 2002 г., о чем осуществлена запись о государственной регистрации согласно свидетельству о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности — физического лица и извлечению из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

В соответствии с п. 269.1 ст. 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев), землепользователи.

Согласно подпунктам 270.1.1 и 270.1.2 п. 270.1 ст. 270 Кодекса объектами обложения платой за землю являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 ст. 288 Налогового кодекса).

Подпунктом 9.1.10 п. 9.1 ст. 9 этого Кодекса определено, что плата за землю относится к общегосударственным налогам и сборам.

Судом установлено, что между городским советом (как арендодателем) и ответчиком (как арендатором) заключен договор аренды земли (несельскохозяйственного назначения) в 2005 г.

Таким образом, плательщиком арендной платы за арендованный у городского совета земельный участок коммунальной собственности является арендаторответчик, а указанный платеж имеет статус общегосударственного налога.

Согласно п. 286.2 ст. 286 Налогового кодекса плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года представляют в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. При представлении первой декларации (фактическом начале деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней представляется справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка представляется при утверждении новой нормативной денежной оценки земли.

Как следует из материалов дела, ответчиком представлена в ГНИ декларация по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, которой самостоятельно определено налоговое обязательство по арендной палате за земельные участки государственной и коммунальной собственности за 2011 г. с ежемесячным обязательством по уплате.

Пунктами 49.1 и 49.2 ст. 49 Налогового кодекса определено, что налоговая декларация представляется за отчетный период в установленные этим Кодексом сроки в орган ГНС, в котором состоит на учете налогоплательщик. Плательщик обязан за каждый установленный Кодексом отчетный период представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, в соответствии с этим Кодексом независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Пунктом 54.1 ст. 54 Налогового кодекса определено, что кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который представляется в контролирующий орган в сроки, установленные этим Кодексом.

В соответствии с п. 56.11 ст. 56 Кодекса не подлежит обжалованию денежное обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком.

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 ст. 287 Кодекса).

Согласно п. 59.1 ст. 59 Налогового кодекса в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованной суммы денежного обязательства в установленные законодательством сроки, орган ГНС направляет (вручает) ему налоговое требование в порядке, определенном для направления (вручения) налогового уведомления-решения.

В связи с возникновением задолженности и с целью ее погашения ГНИ сформировано и направлено в адрес ответчика налоговое требование, полученное ответчиком в соответствии с почтовым уведомлением о вручении.

Анализируя нормы п. 59.5 ст. 59 Налогового кодекса, суд пришел к выводу, что налоговый орган обязан составлять налоговое требование и направить этот документ в адрес налогоплательщика по факту возникновения налогового долга, то есть в случае невыполнения налоговой обязанности налогоплательщиком, который до этого не имел задолженности перед Госбюджетом Украины. При увеличении налогового долга (то есть при продолжении существования налогового долга после направления налогового требования и увеличении размера невыполненной налоговой обязанности) оснований для формирования налоговым органом новых налоговых требований на новообразовавшуюся сумму налогового долга и направления их в адрес налогоплательщика нет, поскольку п. 59.5 ст. 59 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае когда у налогоплательщика, которому направлено (вручено) налоговое требование, сумма налогового долга увеличивается, погашению подлежит вся сумма налогового долга такого плательщика налога, возникшего после направления (вручения) налогового требования.

Судом установлено, что имущество ответчика находится в налоговом залоге (в соответствии с записью из извлечения о регистрации в Государственном реестре отягощений движимого имущества).

На момент рассмотрения дела судом сумма задолженности ответчиком не погашена (наличие задолженности подтверждается учетной карточкой, которая находится в материалах дела).

Согласно пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса налоговый долг — сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный этим Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

В соответствии с пп. 20.1.28 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса органы ГНС имеют право применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции, взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы денежных обязательств и/или налогового долга в случаях, порядке и размере, установленных этим Кодексом.

Пунктом 11 ст. 10 Закона о ГНС определено, что ГНИ в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные специализированные государственные налоговые инспекции выполняют следующие функции, в частности: подают в суды иски против предприятий, учреждений, организаций и граждан о признании соглашений недействительными и взыскании в доход государства денежных средств, полученных ими по таким соглашениям, а в других случаях — денежных средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества.

Согласно п. 4 части первой ст. 69 Бюджетного кодекса к доходам общего фонда местных бюджетов, не учитывающихся при определении объема межбюджетных трансфертов, относится плата за землю, которая зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Ответчик доказательства на опровержение требований ГНИ суду не предоставил, налоговый долг не уплатил.

Учитывая вышеуказанное, суд приходит к выводу об обоснованности требований ГНИ относительно взыскания налогового долга с ответчика в пользу бюджета и требований, подлежащих удовлетворению в полном объеме.

ОАС иск ГНИ удовлетворен полностью.


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-
правовых актов, визирования разъяснений Юридического
управления Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор