Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, НДС

Рассмотрение жалоб о доначислении НДС субъекту специального режима налогообложения

Суть дела. Внеплановой выездной проверкой по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 01.10.2009 г. по 30.09.2011 г. (акт проверки от 09.12.2011 г.) установлено, что согласно свидетельству о регистрации сельскохозяйственного предприятия (далееПредприятие) как субъекта специального режима налогообложения видом деятельности Предприятия является 01.11.0выращивание зерновых и технических культур. К заявлению о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения НДС Предприятием было приложено извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лицпредпринимателей, в котором указан вид деятельности: 01.11.0выращивание зерновых и технических культур.

Предприятие в течение проверяемого периода занималось также разведением крупного рогатого скота, свиней, производством мяса, жира и реализацией продукции, полученной в результате этой деятельности, и отражало указанные операции в специальной декларации по НДС.

Проверкой установлено нарушение Предприятием требований пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 и п. 81.10 ст. 81 Закона об НДС за период с 01.10.2009 г. по 31.12.2010 г., а также п. 187.1 ст. 187 и ст. 209 Налогового кодекса.

По результатам проверки ГНИ принято налоговое уведомление-решение об уплате на сумму 166 773 грн. НДС и применена штрафная санкция на сумму 37 716 грн.

Позиция плательщика. Предприятие является сельскохозяйственным; его основная деятельность — выращивание зерновых и технических культур. В последние годы было создано подсобное хозяйство, в котором выращивали скот (для собственных нужд), увеличивали поголовье, а излишки продукции животноводства собственного производства (молоко, мясо) реализовывали как товарную продукцию. В январе 2009 г. (в период перехода Предприятия на упрощенную систему налогообложения) при подготовке заявления Предприятие руководствовалось приказом № 755, в котором указано, что достоверность сведений о видах деятельности сельскохозяйственного предприятия следует подтверждать извлечением из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, содержащего сведения об основных видах деятельности сельскохозяйственного предприятия по КВЭД, которое сельскохозяйственное предприятие прилагает к заявлению. На момент подачи заявления о переходе Предприятия на специальный режим налогообложения продукция растениеводства составляла свыше 91% общей реализации — это был основной вид деятельности Предприятия. Согласно Положению № 79 была правомерно представлена справка из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей с основным видом деятельности — растениеводство (01.11.0 — выращивание зерновых и технических культур), что позволило в дальнейшем правомерно вносить реализованную продукцию животноводства собственного производства в сокращенную декларацию по НДС и оставлять НДС в своем распоряжении.

Извлечение из решения. Пунктом 3.1 ст. 3 Закона об НДС определено, что объектом обложения НДС, в частности, являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Согласно пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 этого Закона датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее:

  • либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, а при поставке товаров (работ, услуг) за наличный расчет — дата их оприходования в кассе плательщика налога, при отсутствии таковой — дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

В соответствии с пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС сумма налога, подлежащего уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разность суммы налогового обязательства отчетного налогового периода и суммы налогового кредита такого отчетного налогового периода. При положительном значении суммы, рассчитанной согласно этому подпункту, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода.

Пунктами 81.1 и 81.2 ст. 81 Закона об НДС определено, что резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствущий критериям, установленным в п. 81.6 этой статьи (далее — сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения. Согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка такой суммы налогадля других производственных целей. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не меньше 75% стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 81.6 этой статьи).

Для получения права на применение специального режима налогообложения такой плательщик НДСюридическое лицо (любой формы собственности) должен пройти соответствующую регистрацию в качестве субъекта специального режима налогообложения в органах налоговой службы (Положение № 79).

При регистрации субъектом специального режима налогообложения такому лицу выдается специальное свидетельство, в котором указан исключительный перечень видов деятельности, подпадающих под действие ст. 81 Закона об НДС.

Следует отметить, что плательщики НДС, соответствующие требованиям этой статьи, применяют специальный режим обложения НДС по всем видам деятельности, указанным в свидетельстве субъекта специального режима налогообложения и подтвержденным справкой государственных органов статистики.

Пунктом 5 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом № 166, установлено, что плательщики, зарегистрированные в качестве субъектов специального режима налогообложения, в налоговой декларации (сокращенной) отражают только операции, связанные с сельскохозяйственным производством, другие операциив налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.

01.01.2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс, п. 187.1 ст. 187 которого определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставкам товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившееся ранее:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, в случае отсутствия таковой — дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Порядок применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского хозяйства определен ст. 209 Налогового кодекса.

Так, в частности, резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствующий критериям, установленным п. 209.6 этой статьи (далее — сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения (п. 209.1 ст. 209 Кодекса).

Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, при этом удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг должен составлять не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (п. 209.6 этой статьи).

В свидетельстве о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения кроме сведений, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика НДС на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия (п. 209.10 ст. 209 Налогового кодекса).

Пунктом 5 раздела І Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом № 41, установлено, что плательщики налога, которые согласно ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, касающиеся специального режима, установленного вышеуказанной статьей.

По результатам рассмотрения жалобы налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по НДС и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба Предприятия — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой
работы ГНС Украины
начальник Управления апелляций

Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по обложению
местными налогами, ресурсными и рентными платежами

Ирина ИГНАТОВА,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор
отдела апелляций по обложению прямыми и непрямыми
налогамии мониторинга и анализа рассмотрения жалоб плательщиков

«Горячие линии»

Дата: 20 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00