Юридическая практика
Тема: НДС

Налоговая накладная, выписанная налогоплательщиком, который фактически не был продавцом товаров, не дает права на включение сумм НДС в налоговый кредит

Суть дела. Налогоплательщик ЧП «З» считает, что правомерно на основании надлежащим образом оформленных налоговых накладных сформировал налоговый кредит. Законом об НДС предусмотрено в качестве основания для формирования налогового кредита наличие у плательщика налогапокупателя надлежащим образом оформленной налоговой накладной.

По выводам органа ГНС, суммы НДС по налоговым накладным, выданным ЧП «З» контрагентом ЧП «Т», не находят подтверждения в налоговых обязательствах продавца, в связи с чем налоговая накладная не выполняет свои функции. Также контрагент плательщика налога ЧП «Т» не является производителем или собственником товара (в виде рапса или ячменя), переданного ЧП «З». На основании анализа банковской информации о движении денежных средств по счетам контрагента плательщика  налога ЧП «Т» расчеты за поставленный товар ЧП «З» не установлены, при этом взаиморасчеты контрагента ЧП «Т» были преимущественно с такими контрагентами, которые не представляли налоговой отчетности или ликвидированы.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию налогового органа, в частности, отметил следующее. Анализируя нормы специального закона, определяющего плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и свобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет, — Закона об НДС, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, суд апелляционной инстанции согласился с выводами органа ГНС, что поскольку товар в виде рапса и ячменя контрагентом истца не производился при отсутствии земельного участка, складских помещений и транспортных средств, у поставщиков не приобретался, то не произошла и поставка товара в понимании п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС.

Так, поставка товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) в соответствии с договорами финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно каким-либо иным договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

Из системного анализа норм Закона об НДС отличительными признаками передачи имущества являются переход права собственности на имущество и договорный характер отношений, в рамках которых осуществляется такая передача.

Согласно пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 этого Закона налоговая накладная выдается плательщиком налога, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя и является основанием для начисления налогового кредита. А в соответствии с пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 указанного Закона налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

При указанных обстоятельствах наличие у покупателя надлежащим образом оформленных документов, необходимых в соответствии с Законом об НДС для отнесения определенных сумм к налоговому кредиту, в частности выданных ЧП «З» налоговых накладных, не является основанием для включения соответствующих сумм НДС в состав налогового кредита, поскольку налоговые накладные выписаны плательщиком, который фактически не является продавцом товаров, указанных в налоговых накладных, не осуществлял их поставку и отгрузку, поэтому, соответственно, не формировал налоговые обязательства.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства интересов
органов ГНС в судах кассационной инстанции и обобщения судебной практики

Ольга СИРОТИНА,
заместитель начальника отдела