Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, Проверки и ответственность

Обжалование решений о применении штрафных (финансовых) санкций в случае, если плательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства

Суть дела. Как свидетельствуют материалы дела, плательщик налога в последний день срока уплаты налога подал в банк квитанцию для уплаты суммы самостоятельно определенного денежного обязательства по декларации. Платеж по данной квитанции осуществлялся после окончания операционного времени, о чем руководитель предприятия был предупрежден кассовым работником банка.

Поручение клиента выполнено банком на следующий операционный день.

То есть налогоплательщик сумму самостоятельно определенного в декларации денежного обязательства уплатил с задержкой до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты суммы денежного обязательства. По результатам проверки ГНИ направила налогоплательщику налоговое уведомление-решение о применении штрафной санкции в размере 10% погашенной суммы налогового долга согласно п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса.

Обращаясь с жалобой, плательщик налога просит отменить штрафную (финансовую) санкцию за нарушение предельного срока уплаты суммы самостоятельно определенного денежного обязательства, поскольку согласно квитанции предприятием платеж был осуществлен в последний день срока его уплаты.

Извлечение из решения. Согласно п. 8.1 ст. 8 Закона № 2346 банк обязан выполнить поручение клиента, которое содержится в расчетном документе, поступившем в течение операционного времени банка, в день его поступления. В случае поступления расчетного документа клиента в обслуживающий банк после окончания операционного времени банк обязан выполнить поручение клиента, которое содержится в этом расчетном документе, не позднее следующего рабочего дня. Банки и их клиенты имеют право предусматривать в договорах другие, чем указанные, сроки выполнения поручений клиентов.

Подпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определено, что денежное обязательство налогоплательщика — сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушения законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса налоговый долг — сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный этим Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

Согласно пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных этим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела.

Вместе с тем п. 31.1 ст. 31 указанного Кодекса установлено, что сроком уплаты налога или сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности плательщика налога по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, не уплаченный в определенный срок, считается не уплаченным своевременно.

В соответствии с пунктами 36.1 и 36.5 ст. 36 Налогового кодекса налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом, законами по вопросам таможенного дела. Ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговой обязанности несет налогоплательщик, кроме случаев, определенных этим Кодексом или законами по вопросам таможенного дела.

Налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация) — документ, который подается налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных Налоговым кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога (пп. 46.1 ст. 46 Кодекса).

Как установлено п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса, налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, равный: календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов)в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца; календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодичных авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия); календарному году, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 этого пункта — в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года; календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — до 1 мая года, наступающего за отчетным; календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц — предпринимателей — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных этим Кодексом ( п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса).

В случае если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах: при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,в размере 10% погашенной суммы налогового долга; при задержке больше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,в размере 20% погашенной суммы налогового долга (п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса).

В соответствии с налоговым уведомлением-решением ГНИ применены к плательщику налога штрафные (финансовые) санкции за несвоевременную уплату суммы самостоятельно определенного денежного обязательства. По результатам рассмотрения жалобы решение ГНИ было оставлено без изменений, а жалоба — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой
работы ГНС Украины
начальник Управления апелляций

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Людмила ОМЕЛЬЧЕНКО,
главный государственный налоговый
ревизор-инспектор отдела апелляций по обложению
местными налогами, ресурсными и рентными платежами

«Горячие линии»

Дата: 6 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00