Другие налоги
Тема: Плата за землю

Вопросы — ответы

Определение арендной платы за  земли коммунальной собственности

Частный предприниматель арендует земельный участок в г. Городенке, на которой в 1984 г. была построена столовая общей площадью 0,0726 га, а площадь арендованного участка — 0,3220 га. Столовая не работает с 1998 г., от нее остался только металлический каркас, который куплен частным предпринимателем. Решением Городенковского городского совета дано разрешение на продление договора аренды земельного участка площадью 0,3220 га, в том числе под зданием — 0,0726 га. Этим решением установлен размер арендной платы — 8,4% нормативной денежной оценки данного земельного участка. Сумма арендной платы начислена согласно извлечению из технической документации о нормативно-денежной оценке земельного участка, проведенной управлением Госкомзема в Городенковском районе с применением коэффициента функционального использования 2,5. Правильно ли применен этот коэффициент и как определяется арендная плата за земли коммунальной собственности?

Согласно ст. 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи.

Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности (ст. 270 Кодекса).

Статьей 286 этого Кодекса отмечено, что основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

В соответствии с п. 274.1 ст. 274 Налогового кодекса ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1% их нормативной денежной оценки.

Согласно п. 275.3 ст. 275 этого Кодекса ставки налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы исходя из ставок налога, функционального использования и местонахождения земельного участка.

В соответствии с Порядком № 18/15/21/11 коэффициент функционального использования (Кф) и местонахождения земельного участка на землях оптовой и розничной торговли равен 2,5.

Пунктом 289.1 ст. 289 Налогового кодекса установлено, что для определения размера налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земельных участков.

Согласно п. 289.2 ст. 289 этого Кодекса центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

В соответствии с п. 5 ст. 201 Земельного кодекса денежная оценка земельных участков проводится по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Арендные отношения в Украине регулируются Законом об аренде земли, ст. 1 которого определено, что аренда землиэто основанное на договоре срочное, платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Согласно ст. 13 этого Закона договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан передать арендатору земельный участок в пользование на определенный срок, а арендатор — использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства.

Арендная плата за землю — это платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком.

Исчисление размера арендной платы за землю осуществляется с учетом индексов инфляции, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 21 Закона об аренде земли).

В соответствии с п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, однако годовая сумма платежа не может быть меньше:

  • для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога, устанавливаемого разделом XIII этого Кодекса;
  • для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога, устанавливаемого этим разделом Кодекса,

и не может превышать для других земельных участков, предоставленных в аренду, 12% нормативной денежной оценки.

Следовательно, сумма арендной платы определяется исходя из договора аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности, но не меньше трехкратного размера земельного налога. При этом размер арендной платы пересматривается в договоре аренды в случае изменения размера земельного налога, индексации в соответствии с земельным законодательством.

 

Уплата земельного налога предпринимателем при предоставлении в аренду собственного нежилого помещения плательщиками единого налога

Физическое лицо — предприниматель имеет в собственности нежилое помещение в многоквартирном жилом доме. Может ли такой предприниматель предоставлять в аренду указанное помещение нескольким арендаторам? Если да, то как предприниматель уплачивает земельный налог?

В соответствии с пунктам 1 и 2 ст. 42 Земельного кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.

При приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.

То есть действующим законодательством предусмотрена возможность передачи в собственность или предоставления в пользование земельных участков под многоквартирными жилыми домами объединению собственников дома или предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.

Согласно п. 287.8 ст. 287 Налогового кодекса собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Эта доля определяется соотношением общей площади помещения и общей площади всех квартир и нежилых зданий в доме.

Заключение договора аренды земли на земельный участок возможно с указанием в нем всех долей, относящихся к нему, и соответственно всех арендаторов.

Указанный договор аренды земли должен содержать неотъемлемые части, определенные ст. 15 Закона об аренде земли.

Таким образом, физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога может заключить договор аренды земли, в котором сторонами (арендаторами) будут выступать несколько человек. Начисление арендной платы в этом случае будет осуществляться пропорционально той части площади нежилого помещения, которая находится в собственности каждого совладельца.

Если договор аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности, предоставленного в порядке установленного действующего законодательства, оформлен на физическое лицопредпринимателя, то такой предприниматель представляет в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю и уплачивает арендную плату ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

Если же государственный акт на право собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности оформлен на физическое лицо, то начисление сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года, и физическое лицо уплачивает плату за землю в течение 60 дней со дня вручения указанного уведомления-решения.

 

Земельный налог начисляется с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество

С какого времени собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме должен уплачивать земельный налог?

Согласно п. 287.2 ст. 287 Налогового кодекса учет физических лиц — плательщиков налога и начисление соответствующих сумм проводятся ежегодно до 1 мая.

В соответствии с п. 286.5 ст. 286 этого Кодекса начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 Кодекса.

Пунктом 287.8 ст. 287 Налогового кодекса определено, что собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Эта доля определяется соотношением общей площади помещения и общей площади всех квартир и нежилых зданий в доме.

Следовательно, собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории, и налог уплачивается в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра в течение 60 дней со дня вручения уведомления-решения.

 

Физическое лицо — предприниматель, имеющее МАФ, является плательщиком платы за землю

Должно ли уплачивать плату за землю физическое лицо — предприниматель, имеющее МАФ (киоск, палатку и т. п.), если документы на право собственности либо пользования земельным участком отсутствуют и данные по этому земельному участку не внесены в государственный земельный кадастр, а имеется только разрешение на размещение сооружения?

В соответствии с п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Механизм размещения временных сооружений для ведения предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с Порядком № 244, согласно положениям которого выдается паспорт привязки на малую архитектурную форму, где указывается площадь земельного участка в соответствии с документами на землепользование.

Кроме того, МАФ устанавливается на земельном участке на основании разрешения (документа, дающего право субъекту хозяйствования на размещение малой архитектурной формы, который выдается органом градостроительства и архитектуры), но при наличии правоустанавливающих документов на земельный участок (государственный акт или договор аренды земельного участка).

Таким образом, физическое лицопредприниматель, имеющее киоск, палатку и т. п., должно уплатить плату за землю, поскольку у него имеется разрешение на их размещение и правоустанавливающие документы на земельный участок (государственный акт или договор аренды земельного участка), по которым рассчитывается плата за землю.

 

Аренда земельных участков сельскохозяйственного назначения

В каком размере устанавливается плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев)?

В целях повышения уровня социальной защиты крестьян — собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также ответственности землепользователей за эффективное использование земель сельскохозяйственного назначения согласно п. 1 Указа № 92 введена плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) в размере не меньше 3% определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая) и постепенного увеличения этой платы в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и финансово-экономического положения арендатора.

В соответствии с Указом № 1529 заключение договора аренды земельной доли (пая) с выплатой арендной платы в натуральной или денежной форме является обязательным.

Арендные отношения в Украине регулируются Законом об аренде земли, ст. 1 которого определено, что аренда земли — это основанное на договоре срочное, платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Согласно ст. 5 этого Закона арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право пользования земельным участком.

Плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) устанавливается в размере не меньше 3% определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая), которая постепенно увеличивается в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и финансово-экономического положения арендатора и индексов инфляции.

 

Арендатор земельного участка уплачивает арендодателю (собственнику земельного участка) арендную плату в соответствии с договором аренды, а собственник земельного участка уплачивает земельный налог в бюджет

Физическое лицо имеет в собственности здание, а другое физическое лицо имеет государственный акт на право собственности на земельный участок, на котором расположено указанное здание. Между этими физическими лицами заключен договор аренды земельного участка. Кто в данном случае является плательщиком платы за землю?

Статьями 269 и 270 Налогового кодекса определено, что плательщиками земельного налога являются, в частности, собственники земельных участков и землепользователи, а объектами налогообложения — земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.

Пунктом 287.6 ст. 287 этого Кодекса предусмотрено, что при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

Граждане Украины приобретают право собственности на земельные участки на основании, в частности, приобретения по договору купли-продажи, ренты, дарения, мены, другими гражданско-правовыми соглашениями (ст. 81 Земельного кодекса).

В соответствии со ст. 120 этого Кодекса при приобретении права собственности на жилой дом, здание или сооружение, находящиеся в собственности, пользовании другого лица, прекращается право собственности, право пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты. К лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, размещенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на котором они размещены, без изменения его целевого назначения.

Согласно ст. 90 Земельного кодекса собственники земельных участков имеют право продавать или другим путем отчуждать земельный участок, передавать его в аренду, залог, наследство.

Следовательно, к лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, размещенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на котором они размещены, без изменения его целевого назначения.

Таким образом, арендатор земельного участка уплачивает арендодателю (собственнику земельного участка) арендную плату в соответствии с договором аренды, а собственник земельного участка уплачивает земельный налог в бюджет.

 

Жилищно-строительный кооператив уплачивает налог за земельный участок на общих основаниях, даже если его совладельцы относятся к льготным категориям плательщиков

Распространяется ли льгота, предусмотренная ст. 281 Налогового кодекса для собственников квартир, если квартира расположена в многоквартирном жилом доме, жилищно-строительном (жилом) кооперативе (ЖСК)?

Статьей 40 Земельного кодекса предусмотрено, что гражданам Украины по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления могут передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в аренду земельные участки для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий в пределах норм, определенных этим Кодексом.

В соответствии со ст. 42 этого Кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.

При приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.

Согласно ст. 281 Налогового кодекса от уплаты налога освобождаются: инвалиды первой и второй групп; физические лица, воспитывающие троих и больше детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона № 3551; физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы.

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности, для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га.

То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок), и это удостоверено государственным актом на право собственности, только в таком случае указанные лица имеют льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 Налогового кодекса.

Следовательно, льготы, предусмотренные ст. 281 Налогового кодекса для собственников земельных участков или землепользователейфизических лиц, не распространяются на многоквартирные жилые дома, жилищно-строительные (жилые) кооперативыюридические лица, даже если их совладельцы относятся к льготным категориям плательщиков земельного налога, то есть ЖСК должны уплачивать налог за земельный участок на общих основаниях.

 

Льготы по  уплате земельного налога при предоставлении земельных участков в  аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога

Физическое лицо — собственник земельных участков предоставляет в аренду такие земельные участки плательщику ФСН. Имеет ли он льготы по уплате земельного налога?

В соответствии с п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются:

  • инвалиды первой и второй групп;
  • физические лица, воспитывающие троих и больше детей в возрасте до 18 лет;
  • пенсионеры (по возрасту);
  • ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона № 3551;
  • физические лица, которые признаны законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы.

Согласно п. 281. 2 ст. 281 Налогового кодекса освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 этой статьи, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм:

  • для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 га;
  • для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;
  • для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;
  • для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га;
  • для ведения садоводства — не более 0,12 га.

В соответствии с п. 281.3 ст. 281 Налогового кодекса от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ФСН собственники земельных участков, земельных долей (паев) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН.

Таким образом, физические лицасобственники земельных участков (земельных долей (паев)) имеют льготы по уплате земельного налога при передаче земельных участков, земельных долей (паев) в аренду плательщикам ФСН.