Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов

Налоговая консультация: судебное обжалование правового акта индивидуального действия

Порядок предоставления налоговых консультаций контролирующими органами

Каждый налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующие органы Государственной налоговой службы Украины и Государственной таможенной службы Украины для получения консультаций по вопросам практического применения норм налогового законодательства.

Налоговая консультация — помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику по практическому применению конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган (пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктами  52.1 — 52.5 ст. 52 Налогового кодекса по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, наступающих после дня получения такого обращения данным контролирующим органом.

По выбору налогоплательщика консультация предоставляется в устной, письменной или электронной форме.

Налоговая консультация в письменной или в электронной форме может применяться налогоплательщиком при решении налоговых споров. Налоговая консультация по конкретному вопросу должна быть оформлена в соответствии с установленным порядком документооборота.

Консультации предоставляются органом ГНС или таможенным органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо вышестоящим органом ГНС или высшим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом ГНС или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере таможенного дела.

Контролирующие органы имеют право предоставлять консультации исключительно по относящимся к их полномочиям вопросам:

  • организации администрирования налогов и сборов, определенных действующим законодательством;
  • представления налоговой отчетности;
  • сроков уплаты;
  • порядка учета налогоплательщиков и т. п.

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может применяться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. Применение налоговой консультации другими налогоплательщиками не предусмотрено.

Последствия применения налоговых консультаций

Нормами ст. 53 Налогового кодекса предусмотрены последствия применения налоговых консультаций.

В случае если в будущем налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была бы изменена или отменена, налогоплательщика, действовавшего в соответствии с такой налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или в электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, нельзя привлечь к ответственности, в частности, на основании того, что такая консультация изменена или отменена.

Таким образом, налогоплательщик, должностные лица налогоплательщика не могут быть привлечены к финансовой, уголовной, административной ответственности в случае, если нарушение налогового законодательства было вызвано в результате применения налоговой (обобщающей) консультации.

Применение положения ст. 53 Налогового кодекса не предусматривает освобождения налогоплательщика от уплаты налогового обязательства, возникшего после аннулирования, уточнения налоговой консультации.

Вместе с тем налогоплательщик может обжаловать в суде как правовой акт индивидуального действия налоговую консультацию контролирующего органа, изложенную в письменной или электронной форме, которая, по мнению такого налогоплательщика, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключений суда.

Таким образом, из оснований для обращения в суд налогоплательщиков Налоговым кодексом отделено обжалование налоговых консультаций, а значит, и отдельная категория споров.

♦ Пример

По делу по иску ПАО к ГНС Украины об отмене налоговой консультации суд пришел к выводу, что налоговая консультация предоставлена ответчиком в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержит полную информацию.

Согласно части второй ст. 71 Кодекса административного судопроизводства в административных делах о противоправности решений, действий или бездеятельности субъекта властных полномочий обязанность по доказательству правомерности своих решений, действий или бездеятельности возлагается на ответчика, если он возражает против административного иска.

В делах об обжаловании решений, действий или бездеятельности субъектов властных полномочий административные суды проверяют, приняты ли (совершены) они:

  • на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины;
  • с использованием полномочия в целях, в которых это полномочие предоставлено;
  • обоснованно, то есть с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для принятия решения (совершения действия);
  • безотносительно (непредвзято);
  • добросовестно;
  • благоразумно;
  • с соблюдением принципа равенства перед законом, чтобы предотвратить несправедливую дискриминацию;
  • пропорционально, в частности с соблюдением необходимого баланса между какими-либо неблагоприятными последствиями для прав, свобод и интересов лица и целями, на достижение которых направлено это решение (действие);
  • с учетом права лица на участие в процессе принятия решения;
  • своевременно, то есть в течение разумного срока (часть третья ст. 2 Кодекса административного судопроизводства).

Следовательно, судом при разрешении споров об отмене налоговых консультаций устанавливается наличие или отсутствие нарушения указанных принципов при предоставлении органами ГНС такой консультации.

Рассмотрение обращения в порядке сокращенного производства

В соответствии со ст. 1832 Кодекса административного судопроизводства судом применяется сокращенное производство в административных делах, в частности, об обязательстве субъекта властных полномочий совершить определенные действия по рассмотрению обращения, в том числе информационного запроса, физического или юридического лица.

Об открытии сокращенного производства суд выносит постановление, копия которого безотлагательно направляется ответчику вместе с копией искового заявления и приложенных к нему документов.

Максимальный срок рассмотрения дел об обжаловании налоговой консультации в порядке сокращенного производстване позднее пяти дней со дня представления ответчиком возражения против иска.

Постановление, принятое в сокращенном производстве, кроме случаев его обжалования в апелляционном порядке, является окончательным. В случае обжалования в апелляционном порядке постановления, принятого в сокращенном производстве, постановление суда апелляционной инстанции по такому делу является окончательным и обжалованию не подлежит.

Обобщение налоговых консультаций как один из инструментов сотрудничества с налогоплательщиками

В целях совершенствования законодательства принят Закон № 3609, которым внесены изменения в ст. 52 Налогового кодекса и предусмотрено право центрального органа контролирующего органа проводить периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств. Обобщающие налоговые консультации, подлежащие опубликованию, утверждаются приказом.

Напомним, что предоставление обобщающих налоговых разъяснений было предусмотрено нормами Закона № 2181, действовавшими до 31.12.2011 г. Обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения, изданные в соответствии с этим Законом, применялись в течение срока действия соответствующей нормы налогового законодательства.

Кроме того, п. 10 подраздела 10 «Другие переходные положения» раздела ХХ Налогового кодекса определено, что нормативно-правовые акты Кабинета Министров Украины, Государственной налоговой администрации Украины и других центральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу этого Кодекса во исполнение законов по вопросам налогообложения, и нормативно-правовые акты, используемые при применении норм законов о налогообложении (в том числе акты законодательства СССР), применяются в части, не противоречащей этому Кодексу, до принятия соответствующих актов согласно требованиям этого Кодекса.


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-
правовых актов, визирования разъяснений Юридического
управления Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42