Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, Налог на прибыль

Рассмотрение жалоб о порядке отражения сумм доходов резидентов заморских территорий Великобритании или зависимых территорий (коронные земли), исходящих из Украины

Суть дела. Проверкой субъекта предпринимательской деятельности, являющегося постоянным представительством резидента Британских Виргинских острововзаморская территория Великобритании, установлено, что налогоплательщик в III кварталах 2011 г. представил в налоговый орган Расчет облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль постоянного Представительства нерезидента, согласно которому задекларировал суммы дохода и расходов. Сумму дохода составили денежные средства, полученные от главной компании (резидент Британских Виргинских островов) в качестве финансирования расходов Представительства. Сумму расходов Представительство определяло путем применения к сумме полученного (начисленного) дохода коэффициента 0,7 (п. 160.8 ст. 160 Налогового кодекса).

Проверкой установлено, что фактически налог на прибыль за указанный период Представительство не начисляло и в бюджет не уплачивало вследствие необоснованного применения положений Конвенции между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доход и на прирост стоимости имущества, вступившей в силу 11.08.93 г. (далееКонвенция).

Согласно заключению проверки Представительство, основанное компанией, зарегистрированной на Британских Виргинских островах (оффшорная зона), не имеет права на преимущества в соответствии с международным договором Украины относительно освобождения (или уменьшения) от налогообложения. Таким образом, Представительство безосновательно не начисляло налог на прибыль на суммы доходов и расходов, задекларированных в Расчете облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль постоянного Представительства нерезидента за III кварталы 2011 г.

По результатам проверки ГНИ принято налоговое уведомление-решение об определении денежного обязательства по налогу на прибыль.

В представленной жалобе налогоплательщик не соглашается с принятым налоговым уведомлением-решением об определении денежного обязательства по налогу на прибыль, поскольку считает, что Конвенция освобождает его от начисления и уплаты налога на прибыль.

Извлечение из решения. Право использовать преимущества международных договоров в соответствии с Законом о прибыли предоставляется при условии действующего международного договора, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины и которым регулируются вопросы налогообложения, и подтверждения статуса налогового резидента страны, с которой заключен соответствующий международный договор.

В отношениях между Украиной и Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция, вступившая в силу 11.08.93 г.

В соответствии с пп. (а) п. 1 ст. 3 Конвенции если из контекста не следует другое, термин «Соединенное Королевство» означает Великобританию и Северную Ирландию, включая любую территорию за пределами территориального моря Соединенного Королевства, которая согласно международным законам определяется или может быть в дальнейшем определена по законам Соединенного Королевства, касающимся континентального шельфа как территория, в пределах которой могут применяться права Соединенного Королевства относительно морского дна, недр и их природных ресурсов.

Термин «Соединенное Королевство» не включает ни одну заморскую территорию Великобритании.{h}В соответствии с письмами компетентного органа Великобритании (HM Revenue & Customs) для целей указанной Конвенции термин «Соединенное Королевство» согласно ст. 3 Конвенции не включает ни одну заморскую территорию Великобритании или зависимые территории (коронные земли).
Зависимые территории короны: Гернси (Guernsey), остров Мэн (Istle of Man) и Джерси (Jersey).
Заморские территории: Ангилья (Anguilla), Британские антарктические территории (British Antarctic Territory), Бермуды (Bermuda), Британские Виргинские острова (British Virgin islands), Каймановы острова (Cayman Islands), Фолклендские острова (Falkland Islands), Гибралтар (Gibraltar), Монтсеррат (Montserrat), острова Святой Елены (St Helena and Dependencies), Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова (South Georgia and the South Sandwich Islands), острова Теркс и Кайкос (Turks and Caicos Islands).
{/h}

Распоряжениями № 77-р и № 143-р определено, что Британские Виргинские острова относятся к перечню оффшорных зон.

Подпунктом 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Налогового кодекса определено, что плательщиками налога на прибыль являются постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или исполняющие агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей.

В соответствии с п. 160.1 ст. 160 Кодекса любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.

Согласно п. 160.8 ст. 160 Налогового кодекса суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, осуществляющему деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом ГНС по местонахождению постоянного представительства.

Если невозможно определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется органом ГНС как разность между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

По результатам рассмотрения жалобы налоговое уведомление-решение ГНИ об определении денежного обязательства по налогу на прибыль оставлено без изменений, а жалоба — без удовлетворения.

Учитывая вышеуказанное, к доходам лиц, являющихся резидентами указанных территорий, Конвенция не применяется. Доходы указанных резидентов из источников в Украине облагаются налогом согласно Закону о прибыли и Налоговому кодексу.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой
работы ГНС Украины
начальник Управления апелляций

Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по обложению

местными налогами, ресурсными и рентными платежами

Ирина ОЛЕЙНИК,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела
апелляций по обложению прямыми и непрямыми налогами и
мониторинга и анализа рассмотрения жалоб плательщиков