Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Размещение рекламы в средствах массовой информации: учетные аспекты для предприятия-рекламодателя

Наиболее распространенный вид рекламы — в средствах массовой информации (СМИ). Не зря почти каждое предприятие имеет дело с такой рекламой. Рассмотрим правовые, организационные и учетные аспекты этой темы.

Виды СМИ и  рекламных носителей

Виды СМИ и рекламных носителей представлены в табл. 1.

Из таблицы видно, что прежде чем размещать рекламу в СМИ, предприятию-рекламодателю нужно иметь соответствующий рекламный носитель (ролик, текст, баннер и т. п.), а вид носителя зависит от СМИ, в котором планируется размещать рекламу.

Рекламные носители предприятие может изготовить самостоятельно или же заказать их изготовление СМИ, в котором будет размещаться реклама, у рекламного агентства, которое будет размещать рекламу, или у какого-либо стороннего лица.

Таблица 1

п/п

Виды СМИ

Виды рекламных носителей

Способы рекламирования

1

Радио

Аудиоролик

Ролик прокручивают во время эфира выбранной радиостанции

2

Телевидение

Видеоролик

Ролик прокручивают во время эфира выбранного телеканала

3

Печатные издания (газеты, журналы и т. п.)

Текст (статья), оригинал-макет
(картинка с текстом)

Текст или оригинал-макет размещают на страницах печатного издания

4

Интернет

Баннер (картинка с текстом), текст (статья)

Баннер, текст размещают на страницах различных сайтов, включая поисковые

 

Особенности договорных отношений при изготовлении рекламных носителей и размещении рекламы в СМИ

Изготовление рекламных носителей

При заключении договоров на изготовление рекламных носителей следует исходить из того, что они являются объектами авторского права. Следовательно, кроме общих положений подряда (статьи 837 — 864 Гражданского кодекса) такие договоры должны содержать элементы авторских договоров. То есть договором на изготовление рекламного носителя желательно оговорить вопрос передачи (или непередачи) имущественных авторских прав, иначе будет действовать общее правило, касающееся этого вопроса.

Напомним, что личные неимущественные права интеллектуальной собственности на объект, созданный по заказу, принадлежат создателю этого объекта (п. 1 ст. 430 Гражданского кодекса). Имущественные права интеллектуальной собственности на объект, созданный по заказу, принадлежат создателю этого объекта и заказчику совместно, если иное не установлено договором (п. 2 указанной статьи Кодекса).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 31 Закона об авторском праве имущественные права, передаваемые по авторскому договору, должны быть в нем определены. Имущественные права, не указанные в авторском договоре как отчуждаемые, считаются непереданными.

То же относительно неимущественных и имущественных прав касается случая создания рекламных носителей работником(ами) предприятия-рекламодателя по трудовому договору (ст. 429 Гражданского кодекса).

Размещение рекламы

При размещении рекламы предприятие-рекламодатель может сотрудничать:

  • непосредственно со СМИ. В этом случае между сторонами заключается договор по предоставлению рекламных услуг (статьи 901 — 907 Гражданского кодекса) — на размещение рекламы;
  • с рекламным агентством. С предприятием-рекламодателем и агентством заключается посреднический договор, как правило, договор поручения (статьи 1000 — 1010 Гражданского кодекса) на размещение рекламы.

Смешанные договоры

Как уже отмечалось, СМИ или рекламное агентство кроме размещения рекламы могут изготовлять рекламный носитель. Поэтому между сторонами может заключаться смешанный договор — как на изготовление рекламного носителя, так и на размещение рекламы. Приблизительный перечень условий, которые должен содержать такой договор, представлен в табл. 2.

Возможность заключения смешанных договоров предусмотрена п. 2 ст. 628 Гражданского кодекса. К отношениям сторон в смешанном договоре применяются в соответствующих частях положения актов гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не установлено договором или не следует из сути смешанного договора.

Таблица 2

п/п

Условия договора

Комментарий

1

Дата, место составления договора, его название

Например, это условие может быть сформулировано таким образом: «30.09.2009 г., г. Полтава. Договор об изготовлении рекламного аудиоролика и размещении рекламы»

2

Преамбула

Здесь указываются данные о сторонах договора — заказчике и исполнителе

3

Предмет договора

Перечень работ, услуг и т. п., выполняемых, предоставляемых по этому договору. Например, для смешанного договора, который заключается с рекламным агентством:

«Рекламное агентство обязуется по заказу Рекламодателя изготовить рекламный аудиоролик продолжительностью 20 с и обеспечить его размещение в эфире радиостанции «Кронос» в течение шести месяцев не менее трех раз в сутки по графику, согласованному отдельно сторонами. Фактическое количество и стоимость размещений ежемесячно указывается в Акте приемки-передачи, который составляется между Рекламодателем и Рекламным агентством в последний день каждого месяца. Имущественные авторские права на ролик не передаются Рекламодателю»

4

Цена договора

Цена отдельных составляющих договора. Например:

«Стоимость изготовления рекламного аудиоролика составляет 1500 грн., в том числе НДС — 250 грн.; за каждое размещение аудиоролика в эфире радиостанции «Кронос» — 12 грн., в том числе НДС — 2 грн.; вознаграждение рекламного агентства за каждое размещение ролика — 1,20 грн., в том числе НДС — 0,20 грн.».

Хотя договором может устанавливаться одна цена на весь спектр работ и услуг, без выделения цены составляющих

5

Порядок оплаты

Обуславливается порядок оплаты. Например: «в срок 7 рабочих дней, следующих за днем составления Акта приемки-передачи»

6

Обязательства сторон

Обязательства сторон могут указываться в разделе «Предмет договора» или же выноситься в отдельный раздел. Здесь приводится подробный перечень того, что каждая сторона должна сделать по договору и в какой срок

7

Ответственность сторон

Приводится перечень нарушений, за которые стороны несут ответственность, и размер ответственности

8

Форс-мажорные обстоятельства

Приводится перечень обстоятельств, при наступлении которых стороны освобождаются от выполнения обязательств по договору

9

Другие условия

Приводятся дополнительные данные — когда вступает в силу договор, срок его действия, как решаются споры, в скольких экземплярах составлен договор и т. п.

10

Адрес места нахождения сторон, их банковские реквизиты, подписи и печати

 

Налоговый учет

Налог на прибыль

Размещение рекламы

Согласно пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса расходы плательщика налога на проведение рекламы включаются в налоговые расходы. Они отражаются в составе расходов на сбыт (пп. «г» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодекса) на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов (п. 138.2 ст. 138 этого Кодекса). Для услуг по размещению рекламы таким документом является в большинстве случаев акт приемки-передачи услуг. Поскольку установленной формы такого акта не существует, стороны разрабатывают ее самостоятельно.

Указанные расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса). Как правило, это период, за который составляется соответствующий акт.

Естественно, что к налоговым расходам относятся только рекламные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью.

Ограничение для рекламных услуг, приобретенных у нерезидента

Ограничение для рекламных расходов предусмотрено пп. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса: не включаются в налоговые расходы расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

Правда, данное ограничение не касается расходов, осуществленных (начисленных) плательщиком налога в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно п. 160.8 ст. 160 Налогового кодекса.

С другой стороны, вся сумма указанных расходов не включается в состав налоговых расходов, если нерезидент имеет оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 ст. 161 Налогового кодекса.

Показатель дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, определяется по данным строки 02 Декларации по налогу на прибыль предприятия за такой прошедший год.

Для заполнения этой строки берут суммы дохода, отраженные в бухгалтерском учете по Дебету 36 и Кредиту 70 (доходы) минус НДС и акцизный налог — Дебет 70 Кредит 64.

 Пример 1

Выручка предприятия за 2011 г. без учета НДС и акцизного налога (показатель строки 02 Декларации за 2011 г.; в бухгалтерском учете за 2011 г. сумма по Дебету 36 и Кредиту 70 минус Дебет 70 Кредит 64) составляет 400 000 грн. В I квартале 2012 г. предприятие получило от нерезидента (не оффшор) услуги по размещению рекламы в СМИ на сумму (в пересчете в гривни) 17 000 грн.

В налоговые расходы отчетного 2012 г. можно включить услуги по рекламе на сумму 16 000 грн. (400 000 х 4%).

Налоговый учет рекламных носителей

Рекламные носители, по которым к предприятию не переходит имущественное авторское право, отражаются в учете так же, как и размещение рекламы.

Рекламные носители, по которым к предприятию рекламодателя переходит имущественное авторское право, признаются нематериальными активами (пп. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Расходы на их приобретение подлежат амортизации (п. 144.1 ст. 144 этого Кодекса).

Начисление амортизации осуществляется с применением методов, определенных в пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса, в течение срока действия права пользования в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее двух лет для группы 5 — авторское право и смежные с ним права.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

Для амортизации нематериальных активов предприятие может выбрать один из методов, приведенных в пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса. Это те же методы, которые применяются и для амортизации основных средств.

Начисленная амортизация также отражается в составе налоговых расходов на сбыт как один из элементов рекламных расходов.

НДС

Рекламные услуги являются объектом обложения НДС на общих основаниях по ставке 20% базы налогообложения.

При этом рекламодатель будет иметь право на налоговый кредит согласно нормам ст. 138 Налогового кодекса. В частности, налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных в течение такого периода в связи с приобретением товаров (услуг) с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, которые не подтверждены налоговыми накладными (или подтверждены налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 Налогового кодекса), либо не подтверждены таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса (абзац первый п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса).

Бухгалтерский учет

Расходы на размещение рекламы в СМИ, уплаченные распространителю, считаются согласно п. 19 ПБУ 16 расходами на сбыт и в соответствии с Инструкцией № 291 учитываются предприятием-рекламодателем на счете 93 «Расходы на сбыт».

В таком же порядке учитываются расходы на создание рекламных носителей, если к рекламодателю не переходят авторские права на них.

Если же рекламодателю такие права переданы, то есть если по условиям договора рекламодатель получает в собственность созданные рекламные носители, которые можно использовать в дальнейшем у других распространителей, то стоимость создания рекламных носителей учитывается в составе нематериальных активовна субсчете 125 «Авторское право и смежные с ним права» (для предприятий, применяющих субсчета, предусмотренные Инструкцией № 291). Причем начисленная в бухгалтерском учете амортизация отражается в корреспонденции со счетом 93 «Расходы на сбыт».

В соответствии с п. 9 ПБУ 8 расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке не признаются активами. Они подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Договоры с распространителями рекламы и акты выполненных работ подтверждают расходы предприятия на рекламу.

Следовательно, сами расходы, уплаченные распространителю за размещение рекламы, будут расходами отчетного периода, а рекламный носитель (ролик, макет, баннер, текст)нематериальным активом. Признание объекта нематериальным активом осуществляется на основании оформленного первичного документа, который содержит его наименование, характеристику (описание), порядок и срок его полезного использования, первоначальную стоимость, дату приобретения, подписи лиц, принявших объект нематериального актива, которые должны проверить обоснованность оприходования нематериального актива, то есть наличие документов (справок), описывающих сам объект нематериального актива или порядок его использования. При идентификации объектов нематериальных активов комиссия предприятия, в состав которой должны входить компетентные специалисты по вопросам интеллектуальной собственности, проверяет наличие и действие документов, являющихся основанием для оприходования объекта нематериального актива, документов, удостоверяющих правомерное приобретение права авторства, права собственности, права на использование объекта нематериального актива. Комиссией предприятия на основании указанных документов принимается решение о соответствии приобретенных активов критериям, установленным ПБУ 8, Законом об авторском праве и книгой 4 «Право интеллектуальной собственности» Гражданского кодекса для зачисления (ввода в эксплуатацию) их в состав нематериальных активов, что указывается в Акте введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-1, утвержденная приказом № 732).

♦ Пример 2

Предприятие-рекламодатель заключило договор с рекламным агентством, которое согласно этому договору должно изготовить рекламный аудиоролик и разместить его в эфире радиостанции «Кронос». Имущественные права интеллектуальной собственности не переходят к рекламодателю.

Стоимость изготовления аудиоролика составляет 1500 грн., в том числе НДС250 грн. По факту изготовления составлен акт приемки-передачи работ. На основании этого акта рекламодатель оплатил стоимость изготовления ролика рекламному агентству.

Стоимость одного размещения ролика в эфире радиостанции «Кронос» составляет 12 грн., в том числе НДС2 грн.

Стоимость услуги рекламного агентства (поверенного) за каждое размещение ролика1,20 грн., в том числе НДС0,20 грн.

По результатам отчетного месяца:

  • рекламное агентство (поверенный) предоставило предприятию-рекламодателю отчет поверенного, по которому стоимость услуг радиостанции «Кронос» за размещение ролика составляет 360 грн., в том числе НДС60 грн. Эту сумму поверенный уплатил радиостанции. Предприятие рекламодатель возмещает ее поверенному;
  • сторонами составлен акт приемки-передачи услуг поверенного (рекламного агентства) на сумму 36 грн., в том числе НДС6 грн. На основании полученного акта предприятие оплатило услуги со своего банковского счета на счет рекламного агентства.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия-рекламодателя представлен в табл. 3. В этой таблице и далее в табл. 4 применены субсчета, предусмотренные Инструкцией № 291.

Таблица 3

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доход

Расходы

1

Получены по акту работы по изготовлению ролика

93

631

1250

1250

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

250

3

Оплачены работы по изготовлению ролика

631

311

1500

4

Получены услуги по размещению рекламы (на основании отчета поверенного)

93

631

300

300

5

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

60

6

Оплачены поверенному понесенные им расходы на выполнение поручения (размещение рекламы)

631

311

360

7

Получены услуги поверенного (на основании акта)

93

631

30

30

8

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

6

9

Оплачены услуги поверенного

631

311

36

 

♦ Пример 3

Начальные данные примера 2. Только по договору к предприятию-рекламодателю переходят имущественные авторские права на аудиоролик. Следовательно, он учитывается в составе нематериальных активов.

Срок использования ролика согласно Акту ввода в хозяйственный обороттри года.

Начисленная амортизация за отчетный месяц34,72 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия-рекламодателя представлен в табл. 4.

Таблица 4

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доход

Расходы

1

Получены по акту работы по изготовлению ролика

154

631

1250

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

250

3

Оплачены работы по изготовлению ролика

631

311

1500

4

Введен нематериальный актив (ролик) в эксплуатацию

125

154

1250

5

Получены услуги по размещению рекламы (на основании отчета поверенного)

93

631

300

300

6

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

60

7

Оплачены поверенному понесенные им расходы на выполнение поручения (размещение рекламы)

631

311

360

8

Получены услуги поверенного (на основании акта)

93

631

30

30

9

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

6

10

Оплачены услуги поверенного

631

311

36

11

Начислена амортизация ролика

93

133

34,72

34,72

 

♦ Пример 4

Начальные данные примера 3. Только договор заключается предприятием-рекламодателем непосредственно с радиостанцией. Соответственно, предприятию не нужно отдельно оплачивать услуги рекламного агентства. Работы по изготовлению ролика и услуги по его размещению на основании актов приемки-передачи получаются от радиостанции. Стоимость изготовления ролика и стоимость его размещения оплачиваются радиостанции.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия-рекламодателя представлен в табл. 5.

Таблица 5

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Доход

Расходы

1

Получены по акту работы по изготовлению ролика

154

631

1250

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

250

3

Оплачены радиостанции работы по изготовлению ролика

631

311

1500

4

Введен нематериальный актив (ролик) в эксплуатацию

125

154

1250

5

Получены от радиостанции услуги по размещению рекламы

93

631

300

300

6

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

60

7

Оплачены радиостанции услуги по размещению рекламы

631

311

360

8

Начислена амортизация ролика

93

133

34,72

34,72

 

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42