Юридическая практика

Нарушение законодательства при исчислении и уплате НДС

Суть дела. При проведении проверки органом ГНС выявлено, что налогоплательщик СПД «Д» при определении налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу неправомерно включил в расчет поступление денежных средств от коммунального предприятия «П» за отпущенную продукцию.

СПД «Д» не соглашается с такой позицией, поскольку считает, что доначисление налоговых обязательств органом ГНС осуществлено неправомерно.

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, действующего на время возникновения спорного правоотношения, государственным налоговым органом проведена проверка СПД «Д» на предмет соблюдения последним требований налогового, валютного и другого законодательства. При проведении проверки выявлены нарушения норм действующего законодательства, составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым доначислены СПД «Д» налоговые обязательства по НДС и применены штрафные санкции.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств СПД «Д» обратился в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решением суда первой и апелляционной инстанций в иске отказано.

Считая, что при вынесении решений судом первой и апелляционной инстанций допущено нарушение норм материального и процессуального права, и как следствие вынесено решение, которое не в полной мере основывается на законе, СПД «Д» обратился с кассационной жалобой в ВАСУ, в которой просит отменить решение судов предыдущих инстанций и принять новое решение, которым иск удовлетворить полностью.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ пришел к выводу, что жалоба не подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Судами предыдущих инстанций установлено, что между СПД «Д» и КП «П» заключен договор о предоставлении услуг по подготовке, транспортировке, подаче питьевой воды, согласно которому СПД «Д» как производитель поставляет питьевую воду по своим магистральным водопроводам в распределительные сети абонентаКП «П», абонент обязуется принимать и своевременно оплачивать питьевую воду в лимитных размерах. Из письма КП «П», адресованного начальнику органа ГНС, видно, что этим предприятием непосредственно и от своего имени, а не от имени СПД «Д», заключаютсяс населением договоры о предоставлении услуг по водоснабжению и водоотведению, расчеты за полученные услуги населением проводятся с КП «П».

В соответствии с абзацем первым п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС (действующего на момент возникновения спорного правоотношения) поставка товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки, выполнения работ и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары (результаты работ) за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставке имущества в соответствии с каким-либо другим договором, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

Объектом обложения НДС согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору).

В соответствии с пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 этого Закона датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг) за наличные — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствия такой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Согласно п. 11.11 ст. 11 Закона об НДС временно, до вступления в силу Налогового кодекса, плательщики налога, продающие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению, или предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками этого налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам совладельцев жилья, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор денежных средств от указанных покупателей в целях дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (далее — ЖЭКи), определяют базу налогообложения операций по поставке таких товаров (услуг) по кассовому способу. По кассовому способу определяется также база налогообложения операций по поставке указанных товаров (услуг) для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих эти товары (услуги), в случае если они зарегистрированы плательщиками налога.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, что СПД «Д» не предоставлял услуги по водоснабжению потребителям, указанным в п. 11.11 ст. 11 Закона об НДС, в связи с чем должен был рассчитывать базу обложения НДС по правилам, установленным пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 этого Закона.

Учитывая вышеизложенное, ВАСУ по результатам пересмотра кассационной жалобы СПД «Д» оставил ее без удовлетворения, а обжалованные судебные решения первой и апелляционной инстанций — без изменений.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42