Юридическая практика

Нарушение законодательства при осуществлении корректировки налоговых обязательств по НДС

Суть дела. Органом ГНС налогоплательщику ООО «Е» доначислены налоговые обязательства по НДС и применены штрафные санкции. Государственный налоговый орган отмечает, что законодателем определено, что применение нулевой ставки налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) является вывоз (экспортирование) последних за пределы таможенной территории Украины, что должно быть удостоверено надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией. Поскольку ООО «Е» не осуществляло экспорт товара за рубеж, оно не имеет права применять нулевую ставку НДС при исчислении своих налоговых обязательств.

ООО «Е» настаивает на том, что им не были нарушены нормы действующего законодательства Украины, поскольку экспорт готовой продукции другим резидентом-переработчиком, произведенной из давальческого сырья ООО «Е», которая у последнего была закуплена нерезидентом за валюту, подтверждает право ООО «Е» на применение нулевой ставки налога.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, действовавшего на время возникновения спорного правоотношения, государственным налоговым органом проведена проверка ООО «Е» на предмет соблюдения последним требований налогового, валютного и другого законодательства, по результатам которой установлено нарушение пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.5 ст. 4, пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6, пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС (действующего на момент возникновения спорного правоотношения), которое состояло в проведении корректировки НДС с применением нулевой ставки налогообложения при определении налоговых обязательств, что привело к увеличению отрицательного значения по НДС и, как следствие, к завышению суммы бюджетного возмещения.

По результатам проверки составлены акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым доначислены ООО «Е» налоговые обязательства по НДС и применены штрафные санкции.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств ООО «Е» обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решением суда первой и апелляционной инстанции в иске отказано.

Считая, что при вынесении решений судом первой и апелляционной инстанции допущено нарушение норм материального и процессуального права, и как следствие вынесено решение, которое не в полной мере основывается на законе, ООО «Е» обратилось с кассационной жалобой в ВАСУ, в которой просит отменить решение судов предыдущих инстанций и принять новое решение, которым иск удовлетворить полностью.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ пришел к выводу, что жалоба не подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Судами предыдущих инстанций установлено, что между нерезидентом фирмой «Б» и ООО «Е» заключен контракт, по условиям которого последнее реализует покупателю-нерезиденту давальческое сырье путем его передачи ОАО «С» для переработки в готовую продукцию на экспорт. По этому контракту ООО «Е» получило предоплату. В дальнейшем давальческое сырье передавалось по актам приема-передачи с применением 20% ставки налогообложения и перерабатывалось на таможенной территории Украины. В отчетном периоде ООО «Е» проводит корректировку НДС на основании копии грузовой таможенной декларации ОАО «С», согласно которой последнее экспортирует товар (продукт переработки) по контракту, заключенному между ОАО «С» и нерезидентом фирмой «Б».

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, что специальным законом, определяющим плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет, является Закон об НДС. Поэтому при определении объекта, базы и ставки налогообложения следует руководствоваться нормами этого Закона, учитывая также положение других законодательных актов по вопросам налогообложения, регулирующим порядок и основания возникновения налогового кредита по налогам, бюджетному возмещению и не противоречащим специальному Закону.

Согласно Закону № 959 экспорт (экспорт товаров) — это продажа товаров украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.

В соответствии с пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС налог на добавленную стоимость по нулевой ставке исчисляется по операциям по поставке товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины. При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверено надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией, подтверждающей факт вывоза (экспортирования) товаров за пределы таможенной территории Украины, оформленной согласно таможенному законодательству, или по акту (другому документу), удостоверяющему передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

В данном случае вывоз проданного товара ООО «Е» за пределы таможенной территории Украины фактически не осуществлялся.

Операции плательщиков налога по поставке товаров на таможенной территории Украины согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона об НДС являются объектом обложения НДС.

Продажа ООО «Е» железнодорожных тележек нерезиденту, которые им приобретались в качестве давальческого сырья для переработки в вагоны-думпкары, и продажа готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, являются отдельными хозяйственными операциями, которые отдельно отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и налогообложение которых осуществляется по требованиям, установленным налоговым законодательством.

Учитывая вышеизложенное, ВАСУ по результатам рассмотрения кассационной жалобы ООО «Е» оставил ее без удовлетворения, а обжалованные судебные решения суда первой и апелляционной инстанции — без изменений.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 29 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42