Юридическая практика

Занижение базы обложения НДС в связи с неправомерным применением нулевой ставки налогообложения

Суть дела. При осуществлении проверки органом ГНС установлено, что плательщик налога ГП «Б» выполнял работы по организации выполнения операций по перевалке и транспортно-экспедиторскому обслуживанию отгруженной продукции на территории Украины, и эти работы не предназначены для использования непосредственными потребителями этих услуг за пределами таможенной территории Украины, а потому они подлежат обложению НДС по ставке 20%.

ГП «Б» отмечает, что поскольку операции по поставке работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенных территорий Ураины, облагаются налогом по нулевой ставке НДС, а значит комплекс услуг, предоставляемый ГП «Б», потребляется за пределами таможенной территории Украины.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию государственного налогового органа, отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, действующего на время возникновения спорного правоотношения, государственным налоговым органом проведена проверка ГП «Б» на предмет соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, по результатам которой установлено нарушение п. 4.1 ст. 4, п. 6.1 пп. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС (действующего на момент возникновения спорного правоотношения), которое состояло в неудержании и неперечислении в бюджет НДС по операциям, являющимся объектом налогообложения.

По результатам проверки составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым доначислены ГП «Б» налоговые обязательства по НДС и применены штрафные санкции.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств, ГП «Б» обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решением суда первой инстанции в иске отказано. Решением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции упразднено, иск субъекта хозяйствования удовлетворен полностью.

Считая, что при вынесении решения судом апелляционной инстанции допущено нарушение норм материального и процессуального права, и как следствие вынесено решение, которое не в полной мере основывается на законе, государственный налоговый орган обратился с кассационной жалобой в ВАСУ, в которой просит отменить решение суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска.

По результатам пересмотра жалобы ВАСУ пришел к выводу, что жалоба подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Пунктом 6.1 ст. 6 Закона об НДС определено, что объекты налогообложения, определенные ст. 3 этого Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно этому Закону, облагаются налогом по ставке 20%.

Согласно пп. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС налог по нулевой ставке исчисляется по операциям по поставке работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

В том числе по нулевой ставке облагаются налогом операции по:

  • поставке нерезидентам в аренду, чартер, фрахт морских или воздушных судов, используемых на международных маршрутах или линиях, а также космических кораблей или спутников либо их частей или отдельных функций;
  • поставке услуг персонала по обслуживанию морских, воздушных и космических объектов, указанных в пп. 6.2.1 этой статьи;
  • поставке услуг по передаче авторских прав, лицензий, патентов, прав на использование торговых марок и других юридических и экономических знаний, а также обработке данных и информатики для нерезидентов;
  • поставке услуг по организации рекламы и публичных связей за пределами Украины; обеспечению персоналом нерезидентов Украины; культурной, спортивной, образовательной деятельности за пределами Украины;
  • поставке услуг по туризму на территории Украины при их поставке за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов с применением безналичных расчетов;
  • поставке услуг по туризму резидентам на таможенной территории Украины непосредственно лицом, осуществляющим туристическую деятельность, или через ее агентов, не являющихся резидентами, облагается налогом по ставке, определенной пп. 6.1.1 этой статьи.

ГП «Б» в проверяемом периоде предоставляло услуги по организации выполнения операций по перевалке и транспортно-экспедиторскому обслуживанию отгруженной продукции на таможенной территории Украины. Указанные услуги включали ряд других услуг, таких как хранение груза на территории ГП «Б», зачистка складских помещений, расстановка вагонов собственными силами ГП «Б», чистка вагонов после выгрузки груза, перевозка грузов на склады автомобильным транспортом ГП «Б», услуга взвешивания автомобилей и прицепов, тарирование автомобилей и прицепов, сбор за подачу и пользование вагонами.

Хозяйственные операции по поставке указанных услуг предоставлялись на таможенной территории Украины с целью достижения экономических результатов от такой деятельности, а затем и использования этих услуг, то есть получение ожидаемого результата имело место на таможенной территории Украины, что в свою очередь предопределяет налогообложение указанных операций согласно требованиям п. 6.1 ст. 6 Закона об НДС с применением ставки НДС в размере 20%.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра кассационной жалобы государственного налогового органа обжалованное решение суда апелляционной инстанции отменил, оставив в силе решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска субъекту хозяйствования.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины — начальник отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42