Новости
Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

Как в налоговом учете плательщика налога на прибыль отражаются операции по возврату учредителю товарно-материальных ценностей, полученных в качестве взноса в уставный фонд, при его выходе из учредителей?

В соответствии с пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса прямые инвестиции — это хозяйственные операции, предусматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Согласно подпунктам 136.1.3 и 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса для определения объекта налогообложения не учитываются суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, а также денежные средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица — эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев.

Таким образом, поскольку операция по внесению товарно-материальных ценностей в уставный фонд плательщика налога является прямой инвестицией, а не их приобретением, плательщик налога, получивший эти товарно-материальные ценности в качестве взноса в уставный фонд, при исчислении объекта налогообложения не учитывает их стоимость ни в составе дохода при их получении, ни в составе расходов при их возврате учредителю при его выходе из учредителей.

  

По какому курсу иностранной валюты формируются доходы плательщика налога на прибыль при осуществлении операций по экспорту товаров (работ, услуг), если валютные денежные средства поступают на распределительный счет?

Пунктом 7.1 ст. 7 Закона № 2346 установлено, что банки имеют право открывать своим клиентам вкладные (депозитные), текущие и корреспондентские счета.

Согласно пп. 7.1.2 п. 7.1 ст. 7 этого Закона текущий счет — это счет, открываемый банком клиенту на договорной основе для хранения денежных средств и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины.

В соответствии с п. 5.1 Инструкции № 492 по текущим счетам, открываемым банками субъектам хозяйствования в национальной валюте, осуществляются все виды расчетно-кассовых операций согласно условиям договора и требованиям законодательства Украины.

Пунктом 5.3 вышеуказанной Инструкции определены виды поступлений в иностранной валюте на текущие счета юридических лиц — резидентов, осуществляемых через распределительные счета.

Согласно пп. 153.1.1 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно разделу III этого Кодекса, а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действовавшему на дату ее получения.

В соответствии с п. 137.1 ст. 137 Кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату перехода покупателю права собственности на товар или по дате составления акта либо другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Доходы, полученные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в части предварительной оплаты, определяются по курсу иностранной валюты на дату зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на текущий счет плательщика налога, поскольку расчетно-кассовые операции осуществляются по текущим счетам, а распределительные счета используются банковскими учреждениями при перечислении определенных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитные.

  

Предприятие решило продать часть здания. Как в налоговом учете по налогу на прибыль отражаются операции по продаже части недвижимости (здания)?

В соответствии с п. 146.1 ст. 146 Налогового кодекса учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств как отдельный объект амортизации.

Согласно п. 4 ПБУ 7 объект основных средств — это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

В налоговом учете по результатам продажи объекта основных средств осуществляется его вывод из эксплуатации (п. 146.18 ст. 146 Налогового кодекса).

Начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств (п. 146.15 ст. 146 этого Кодекса).

В соответствии с пп. 14.1.9 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса балансовая стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов — это сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации.

При продаже объектов основных средств и нематериальных активов сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью таких объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога (п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса).

При этом доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива) (п. 146.14 ст. 146 Налогового кодекса).

Здания, сооружения в налоговом учете относятся к основным средствам группы 3 (п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

Следовательно, при продаже части объекта недвижимости плательщик налога должен сравнить доход от реализации такой части с ее балансовой стоимостью на конец месяца, в котором была осуществлена продажа. Балансовая стоимость части объекта недвижимости определяется исходя из расчета балансовой стоимости 1 м2 объекта недвижимости и площади такой части. Сумма превышения доходов от продажи части недвижимости над ее балансовой стоимостью включается в доходы плательщика налога (с учетом обычной цены), а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи включается в расходы плательщика налога.

Начисление амортизации на объект недвижимости, часть которого реализована, начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации реализованной части, осуществляется без учета балансовой стоимости такой части.

  

На какие неприбыльные учреждения распространяется требование по уплате налога на прибыль по результатам I квартала года с нераспределенной суммы прибыли предыдущего отчетного (налогового) года?

В соответствии с п. 157.12 ст. 157 Налогового кодекса в целях налогообложения центральный орган ГНС ведет реестр всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, которые освобождаются от налогообложения согласно положениям этого пункта.

Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами ГНС в порядке, установленном законодательством.

Согласно п. 5 раздела І Положения № 37 при включении неприбыльного учреждения и организации в базу Реестра по коду ЕГРПОУ ей ставится признак неприбыльного учреждения или организации, которым является нумерация учреждений и организаций по отдельным группам в соответствии с п. 157.1 ст. 157 раздела III Налогового кодекса. В частности, неприбыльным организациям, определенным в абзаце «г» п. 157.1 ст. 157 этого Кодекса, к которым относятся союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданных для представления интересов учредителей (членов, участников), которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов, присваивается признак неприбыльности «0011».

Для этих организаций п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса установлено, что в случае если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п. 157.5 этой статьи, на конец I квартала года, следующего за отчетным, превышают 25% общих доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Кодекса, до суммы такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам I квартала года, следующего за отчетным, в сроки, установленные для других плательщиков налога.

В исчислении суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому п. 157.11 ст. 157 Налогового кодекса сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Следовательно, требование по уплате налога по результатам I квартала года с нераспределенной суммы прибыли предыдущего отчетного (налогового) года распространяется на неприбыльные учреждения, определенные в абзаце «г» п. 157.1 ст. 157 Налогового кодекса (признак неприбыльности «0011»).

  

Нужно ли при заполнении строки 15 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия учитывать уточнения суммы налога на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, которые возникли вследствие исправления ошибок, допущенных в таком периоде?

В соответствии с п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса для целей раздела III этого Кодекса используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация) утверждена приказом № 1213.

В соответствии с установленной формой декларации плательщик налога по итогам ее заполнения определяет налог на прибыль, начисленный по результатам последнего календарного квартала отчетного (налогового) периода (строка 16), который определяется как разность между показателями строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» и строки 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 декларації за попередній звітний (податковий) період)».

Таким образом, в случае исправления ошибок, допущенных в отчетном (налоговом) периоде текущего года, путем представления уточняющей декларации в строке 15 декларации за следующий отчетный (налоговый) период текущего года указывается показатель строки 14 уточняющей декларации.

Если плательщик налога осуществляет исправление ошибок, допущенных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года в отчетной декларации путем заполнения приложения ВП «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)» к декларации, в строке 15 такой декларации указывается показатель строки 14 приложения ВП к декларации.

  

В какой форме (денежной, материальной или нематериальной) могут осуществляться расходы на приобретение права требования обязательств плательщиком налога на прибыль — вторичным кредитором, которые в дальнейшем могут быть учтены при определении финансового результата по операции по продаже права требования обязательств?

Согласно ст. 512 Гражданского кодекса кредитор в обязательстве может быть заменен другим лицом вследствие передачи им своих прав другому лицу по сделке (уступка права требования). Сделка по замене кредитора в обязательстве совершается в такой же форме, как и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору (ст. 513 этого Кодекса). К новому кредитору переходят все права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ст. 514 Гражданского кодекса).

В соответствии с п. 153.5 ст. 153 Налогового кодекса в целях налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от осуществления операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

В случае если доходы, полученные плательщиком налога — вторичным кредитором от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода такого плательщика.

В случае если расходы, понесенные плательщиком налога — вторичным кредитором на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученной прибыли от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.

Согласно пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).

С учетом указанного условия передачи первоначальным кредитором прав требования вторичному кредитору, в том числе размер и форма оплаты (денежная, материальная или нематериальная), которую следует осуществить вторичному кредитору для приобретения права требования, должны определяться сделкой по замене кредитора в обязательстве (уступка права требования). Расходы на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), которые могут быть учтены плательщиком налога на прибыльвторичным кредитором при определении финансового результата по операции по продаже права требования обязательств, должны подтверждаться соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами об осуществлении вторичным кредитором таких расходов (п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса).

  

Учитываются ли в составе расходов на сбыт товаров (работ, услуг) денежные средства, перечисленные плательщиком налога на прибыль как спонсорская помощь для создания теле-, радиопередач, материалов в других средствах массовой информации, зрелищных и прочих мероприятиях?

В соответствии с абзацем «г» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса к составу расходов на сбыт, учитываемых при определении объекта налогообложения, относятся расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров.

Согласно п. 138.2 ст. 138, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса расходы на рекламу, исследование рынка (маркетинг) и на предпродажную подготовку товаров, которые могут быть учтены плательщиком налога в составе расходов, должны быть подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами об осуществлении таких расходов. Статьей 1 Закона о рекламе определено, что реклама — это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать либо поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара.

Спонсорство — это добровольная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими и юридическими лицами любой деятельности с целью популяризации исключительно своего имени, наименования, своего знака для товаров и услуг.

В соответствии со ст. 5 Закона о рекламе в теле-, радиопередачах, материалах в других средствах массовой информации, зрелищных и других мероприятиях, которые созданы и проводятся при участии спонсоров, запрещается приводить любую информацию рекламного характера о спонсоре и/или его товарах, кроме имени или наименования и знака для товаров и услуг спонсоров.

Следовательно, поскольку сведения о спонсоре не являются информацией рекламного характера, то денежные средства, перечисленные плательщиком налога как спонсорская помощь для создания теле-, радиопередачи, материала в других средствах массовой информации, зрелищных и прочих мероприятиях, не включаются в состав расходов на сбыт товаров (работ, услуг) такого плательщика.

  

Имеют ли право плательщики налога на прибыль с 01.01.2012 г. учитывать в составе расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), расходы, понесенные в течение II — IV кварталов 2011 г. на приобретение товаров (сырья), работ, услуг у физических лиц — предпринимателей, которые уплачивали единый налог?

В соответствии с п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии  с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 этого Кодекса).

То есть расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), связывают с доходами от реализации таких товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в момент перехода покупателю права собственности на такой товар (составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг).

Законом № 4014 с 01.01.2012 г. исключен пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, в соответствии с которым не включались в состав расходов расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог.

Следовательно, учитывая указанное, с 01.01.2012 г. плательщики налога в составе расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), имеют право учитывать расходы, понесенные в течение IIIV кварталов 2011 г. на приобретение товаров (сырья), работ, услуг у физических лицпредпринимателей, которые уплачивали единый налог.

  

Имеют ли право плательщики налога на прибыль с 01.01.2012 г. амортизировать основные средства и нематериальные активы, приобретенные в течение II — IV кварталов 2011 г. у физических лиц — предпринимателей, которые уплачивали единый налог?

В соответствии с п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности подлежат амортизации.

Следовательно, расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) учитываются при определении налогооблагаемой прибыли плательщика налога в составе амортизационных отчислений.

Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 ст. 145 указанного Кодекса, ежемесячно, начиная с месяца, наступающего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации (п. 146.2 ст. 146 этого Кодекса).

Согласно п. 6 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса в целях начисления амортизации применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.2011 г.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса.

Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Таким образом, поскольку с 01.01.2012 г. отсутствует ограничение относительно учета при определении налогооблагаемой прибыли расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лицапредпринимателя, уплачивающего единый налог, и учитывая, что нормы Налогового кодекса не содержат положений об определении перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса в другой срок, нежели с 01.04.2011 г., плательщикам, осуществившим в течение IIIV кварталов 2011 г. расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) у физических лицпредпринимателей, которые уплачивали единый налог, для определения перечня основных средств и нематериальных активов в целях начисления амортизации в налоговом учете следует по данным налогового учета определить стоимость каждого объекта основных средств, других необоротных и нематериальных активов с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации на 01.01.2012 г.

  

За какой период плательщиками налога на прибыль предприятий составляется Отчет об использовании высвобожденных денежных средств? Какие показатели отражаются в строках 1 и 2 этого Отчета?

В соответствии с п. 21 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса суммы высвобожденных денежных средств (суммы налога, которые вследствие применения пунктов 15 — 19 этого подраздела не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога) направляются таким плательщиком на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объемов производства (предоставление услуг), внедрение новейших технологий и/или возврат кредитов (в том числе полученных до дня вступления в силу этого Кодекса), использованных на такие цели, и уплату процентов по ним.

Указанные направления использования денежных средств должны быть связаны с деятельностью плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения.

Согласно п. 4 Порядка № 299 плательщик налога по результатам каждого отчетного (налогового) периода составляет Отчет об использовании высвобожденных денежных средств, форма которого утверждена приказом № 1685 (далее — Отчет), который представляет в  соответствующий орган ГНС вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятия.

Отчет составляется за квартал, полугодие, три квартала или год нарастающим итогом на основании показателей начиная с первого календарного дня налогового периода и заканчивая последним календарным днем налогового периода.

В строке 1 Отчета отражаются суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения (суммы налога, которые вследствие применения пунктов 1519 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса по итогам налогового периода не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога), а в строке 2 Отчетаиспользованные в течение налогового периода по целевому назначению суммы денежных средств, высвобожденные от налогообложения.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42