Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Возврат товара и продукции: особенности оформления и отражения в учете

В хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда предприятие или частное лицо — покупатель, раньше купив товар, возвращает его продавцу. Причины возврата могут быть разными: невыполнение условий договора, несоответствующее качество товаров, окончание периода пригодности продукции и т. п. В этой статье рассмотрим основания, порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по возврату товаров и продукции, срок пригодности которой истек.

Особенности возврата товара

Порядок и условия заключения договоров о купле-продаже, а также основания возврата товара как по инициативе покупателя, так и по инициативе продавца изложены в Гражданском кодексе. В случае если стороны не определили в договоре порядок приема-передачи продукции, используются положения Инструкций № П-6 и № П-7 (письмо № 81-16/71).

Согласно ст. 697 Гражданского кодекса продавец имеет право требовать от покупателя возврата товара, если:

  • покупатель нарушил срок оплаты товара, установленный в договоре;
  • не наступили обстоятельства, при которых право собственности на товар переходит к покупателю.

В этом Кодексе шире раскрываются условия, при нарушении которых покупатель имеет право:

  • возвратить продавцу товар и расторгнуть договор о купле-продаже, если товар или документы на него не переданы продавцом в установленный срок (ст. 666);
  • требовать передачу количества отсутствующего товара или отказаться от переданного товара в случае, если продавец передал товар в количестве меньшем, нежели установлено договором (ст. 670);
  • отказаться от товара или его части, если продавец передал товар (часть товара) с нарушением ассортимента (ст. 672);
  • расторгнуть договор и требовать возврата ранее уплаченной суммы или требовать замены товара ненадлежащего качества в случае существенного нарушения требований к качеству товара и выявления недостатков, которые нельзя устранить, недостатков, устранение которых требует значительных в суммах и времени расходов, недостатков, которые выявлялись неоднократно или появлялись снова после их устранения (ст. 678);
  • отказаться от договора и требовать возврата ранее уплаченной суммы или замены некомплектного товара на комплектный во время передачи продавцом некомплектного товара (ст. 684).

При этом если нарушены условия договора о купле-продаже по ассортименту, комплектности, количеству, качеству товара, покупатель обязан уведомить об этом продавца.

С целью обеспечения приема продавцом возвращенного товара покупатель имеет право отправить продавцу письменное требование (ст. 680 Гражданского кодекса). Это требование может быть в форме:

  • обычного письма;
  • претензии, составленной в произвольной форме;
  • претензии, составленной согласно требованиям ст. 222 Хозяйственного кодекса;
  • заключения независимой комиссии;
  • акта о браке;
  • других документов, предусмотренных договором о купле-продаже или специальным нормативным актом.

При этом возврат товара от покупателя — юридического лица оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по типовой форме № М-11, установленной приказом № 193. Согласно Инструкции № 99 также необходима доверенность поставщика на получение возвращаемого товара.

Бухгалтерский учет операций по возврату товара

Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 704 «Отчисления из дохода». По Дебету этого субсчета отражаются суммы, уменьшающие доход предприятия-продавца, в том числе стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров. По Кредиту субсчета 704 отражается списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты». В бухгалтерском учете операции по возврату товара отражаются следующим образом:

  • по Дебету 704 и Кредиту 685 — на стоимость возвращенных товаров (в случае если покупатель является юридическим лицом); Кредиту 301 (в случае если покупатель является физическим лицом);
  • по Дебету 704 и Кредиту 641 «НДС» — «сторно» НДС со стоимости возвращенного товара;
  • по Дебету 79 и Кредиту 70 — на сумму дебетового оборота счета 704.

Пример 1

Отражение операций по возврату товара у продавца и покупателя при осуществлении оптовой торговли (табл. 1).

Оптовая фирма, специализирующаяся на продаже сложной бытовой техники, приобрела десять автоматических газовых колонок по цене 2400 грн. на сумму 24 000 грн., кроме того, НДС 20%4800 грн. Колонки отпущены в супермаркет по цене 3200 грн. на сумму 32 000 грн., кроме того, НДС 20%6400 грн. Супермаркет возвратил четыре колонки на сумму 12 800 грн., кроме того, НДС 20%2560 грн.

Все стороны являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

Возврат товара в розничной торговле имеет ряд особенностей, связанных прежде всего с осуществлением операции по возврату денежных средств через РРО конечному потребителю. При этом в обязательном порядке оформляются следующие первичные документы:

  • кассовый чек выдачи денежных средств выдается покупателю (п. 4 Положения № 614);
  • акт о выдаче денежных средств в случае, если сумма денежных средств, выданных при возврате товара, превышает 100 грн. (п. 4.8 Порядка № 614). В акте обязательно указываются следующие реквизиты:
  • данные документа, удостоверяющего личность покупателя, который возвратил товар;
  • данные о товаре (наименование, цена, количество, сумма);
  • сумма выданных денежных средств;
  • номер и дата кассового чека, подтверждающего ранее осуществленную покупку.

Кроме того, следует иметь в виду, что не все товары (при условии их надлежащего качества) могут подлежать возврату. Постановлением № 172 утвержден перечень товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену (возврату). В этот перечень включены продовольственные, лекарственные средства и препараты, предметы санитарной гигиены, некоторые товары непродовольственной группы (парфюмерно-косметические изделия, ткани, зубные щетки, перчатки и т. п.).

Таблица 1

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дебет

Кредит

1

Учет в оптовой фирме

Получены товары:

 

на сумму без НДС

281

631

24 000,00

отражен налоговый кредит

641/НДС

631

4800,00

2

Реализован товар покупателю

361

702

38 400,00

3

Отражены налоговые обязательства по НДС в стоимости реализованного товара

702

641/НДС

6400,00

4

Списана себестоимость реализованных товаров

902

281

24 000,00

5

Возвращена часть товаров покупателем

704

685

15 360,00

6

Уменьшено налоговое обязательство по НДС по возвращенным товарам

704

641/НДС

(2560,00)

7

Отнесена на финансовый результат стоимость возвращенных товаров без НДС

791

704

12 800,00

8

Оприходованы возвращенные товары по себестоимости, то есть по цене приобретения

902

281

(9600)

9

Отнесена на финансовый результат себестоимость реализованных товаров

(за вычетом возврата)

791

902

14 400,00

10

Отражен доход от реализации (без НДС) в финансовых результатах

702

791

32 000,00

11

Зачислены обязательства по отгруженным и возвращенным товарам

(или возвращена оплата супермаркету)

685

 

361 (311)

 

15 360,00

 

12

 

Учет в супермаркете

Получен товар:

 

на сумму без НДС

282

631

32 000,00

отражен налоговый кредит

641/НДС

631

6400,00

13

Проведена наценка к розничной цене в размере 35%

282

285

11 200,00

14

Возвращен товар:

 

на сумму без НДС

377

282

12 800,00

Отражено уменьшение налогового кредита

641/НДС

377

(2560,00)

Наценка сторно

282

285

(4480,00)

15

Зачислены обязательства по полученным и возвращенным товарам

(или возвращена оплата от поставщика)

631 (311)

377

 

 

Пример 2

Отражение операций по возврату товаров в розничной торговле (табл. 2).

Магазин приобрел 10 электробритв по цене 540 грн. на сумму 5400 грн., кроме того, НДС 20% — 1080 грн. Все электробритвы проданы по цене 960 грн. Одна электробритва возвращена покупателем — частным лицом, стоимость возмещена.

Таблица 2

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дебет

Кредит

1

Получены товары:

 

на сумму без НДС

282

631

5400,00

отражен налоговый кредит

641/НДС

631

1080,00

2

Проведена наценка к розничной цене

282

285

4200,00

3

Реализован товар

301

702

9600,00

4

Отражены налоговые обязательства по НДС в сумме реализации

702

641/НДС

1600,00

5

Отражен доход от реализации (без НДС) в финансовых результатах

702

791

8000,00

6

Осуществлено списание наценки

282

285

(4200,00)

7

Списана себестоимость реализованных товаров

902

282

5400,00

8

Отнесена на финансовый результат себестоимость реализованных товаров

791

902

5400,00

9

Возвращены денежные средства покупателю

704

301

960,00

10

Оприходован возвращенный товар

902

282

(540,00)

11

Возобновлена списанная наценка

282

285

420,00

12

Уменьшено налоговое обязательство по НДС по возвращенным товарам

704

641/НДС

(160,00)

13

Отражена стоимость возврата без НДС при формировании финансового результата

791

704

800,00

14

Отражен возврат одной электробритвы поставщику (оптовой фирме):

на сумму без НДС

282

631

(540,00)

отражена корректировка налогового кредита

641/НДС

631

(108,00)

15

Перечислены денежные средства поставщику (оптовой фирме) за девять электробритв

631

311

5832,00

 

Пример 3

Отражение операций по возврату продукции, срок годности которой истек (табл. 3).

Предприятие, которое занимается производством хлебобулочных изделий, отпустило покупателюрозничному предприятию собственную продукцию (хлебобулочные изделия) на 12 500 грн., кроме того, НДС 20%2500 грн. Себестоимость реализованной продукции составляет 8500 грн. В связи с тем, что истек срок годности хлебобулочных изделий, покупатель (розничное предприятие) возвратил часть нереализованной продукции предприятию-производителю на сумму 3000 грн., кроме того, НДС 20%600 грн. Себестоимость возвращенной продукции, срок годности которой истек, составляет 2040 грн. Половина возвращенной продукции использована на производство другой продукции (согласно технологии хлебопекарного производства), вторая половина продана фермерскому свиноводческому хозяйству (цена продажи такой продукции меньше себестоимости).

Таблица 3

п/п

Содержание хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дебет

Кредит

1

Отгружена продукция покупателю
согласно товаросопроводительным документам

361

701

15 000,00

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

701

641/НДС

2500,00

3

Отражена себестоимость реализованной продукции

901

26

8500,00

4

Отнесен на финансовый результат доход от реализации продукции

Отнесена на финансовый результат себестоимость реализованной продукции

701

791

791

901

12 500,00

8500,00

5

Получены денежные средства от покупателя за продукцию согласно банковской выписке

311

361

15 000,00

6

Возвращена покупателем продукция, срок хранения (реализации) которой истек, согласно товаросопроводительным документам

704

685

3600,00

7

Скорректированы налоговые обязательства по НДС в соответствии с оформленным расчетом корректировки к налоговой накладной

704

641/НДС

(600,00)

8

Учтена стоимость возвращенной продукции при формировании финансового результата

791

704

3000,00

9

Оприходована возвращенная продукция по себестоимости

901

26

(2040,00)

10

Скорректирован финансовый результат на себестоимость возвращенной продукции (по доходу хозяйственной операции по графе 8)

791

901

(2040,00)

11

Возвращены покупателю денежные средства за продукцию,
срок хранения (реализации) которой истек

685

311

3600,00

12

Половина возвращенной продукции использована на производство другой продукции (согласно технологии хлебопекарного производства)

23

26

1020,00

13

Продана фермерскому свиноводческому хозяйству вторая половина возвращенной продукции (цены продажи такой продукции меньше себестоимости)

361

701

600,00

14

Отражены налоговые обязательства по НДС

701

641/НДС

100,00

15

Доход от продажи отнесен на финансовые результаты

701

791

500,00

16

Отражена себестоимость реализованных хлебных отходов

901

26

1020,00

17

Себестоимость реализованной продукции отнесена на финансовые результаты

791

901

1020,00

18

Получена оплата от фермерского хозяйства

311

361

600,00

 

Налоговый учет операций по  возврату товаров

Налог на прибыль

В соответствии с п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса в случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налогапродавец и плательщик налогапокупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

То есть в периоде возврата товара продавец уменьшает сумму отраженного ранее дохода от этой продажи. При этом сумма уменьшенных доходов продавца отражается со знаком «-» в строке 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІД к декларации по налогу на прибыль за период, в котором произошел возврат товара, с дальнейшим перенесением их в строку 03 самой декларации.

Одновременно с уменьшением доходов продавец должен также откорректировать (в сторону уменьшения) сумму понесенных расходов. Такая корректировка осуществляется на величину себестоимости возвращенных товаров.

Прямой ссылки на необходимость такой корректировки Налоговый кодекс не содержит, но это следует из п. 138.4 ст. 138 Кодекса, согласно которому расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, то есть в момент перехода к покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса).

В декларации по налогу на прибыль сумма корректировки расходов продавца отражается со знаком «-» в строке 06.4.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІВ с дальнейшим перенесением в строку 06.4 самой декларации.

Что касается товаров, себестоимость которых не была включена в расходы плательщика налога (например, в случае их приобретения до 01.01.2012 г. у физического лица — плательщика единого налога), в корректировке расходов необходимости нет.

Вышеуказанный порядок отражения возврата товаров в декларации по налогу на прибыль (строка 03.26 приложения ІД и строка 06.4.25 приложения ІВ) применяется в том случае, если продажа товара или его возврат произошли в разных отчетных периодах (кварталах).

Если же продажа товара или его возврат произошли в одном отчетном периоде, то заполнять приведенные выше корректирующие строки не нужно. В этом случае итоговые суммы дохода и расходов (то есть суммы после корректировки) должны отражаться в строках 02 и 05 соответственно. Этот вывод также подтверждается консультациями Единой базы налоговых знаний (ЕБНЗ) (разделы 110.08 «возврат товаров, пересмотр цен» и 110.30.03 «отчетность: заполнение отчетности»).

НДС

В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или возврата поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежит соответствующей корректировке.

Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налогапоставщика, то:

  • поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет покупателю расчет корректировки налога (пп. «а» пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса);
  • получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по итогам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг (пп. «б» этого подпункта).

Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налогапоставщика при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом № 1492.

Норма п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком НДС на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет.

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42