Расчет корректировки

Предприятие получило аванс за будущую поставку свиней в феврале и выписало налоговую накладную. Отгрузка осуществлена в марте, причем цена и количество товара изменились. Как оформить расчет корректировки?

В случае если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).

При корректировке сумм налоговых обязательств в соответствии с указанным пунктом поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (по тексту — расчет корректировки) в двух экземплярах (оригинал и копия) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. Формы налоговой накладной и приложений к ней утверждены приказом № 1379 (вступил в силу 16.12.2011 г.).

Пунктом 18 Порядка № 1379 предусмотрено, что порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

В верхней левой части расчета корректировки проставляются соответствующие пометки (нужное выделяется пометкой «Х»).

Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

Если расчет корректировки составляется плательщиком НДС к налоговой накладной, которая согласно п. 201.10 ст. 201 и п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в указанном Реестре.

При отсутствии данных в графах расчета корректировки или оснований для заполнения граф этого расчета такие графы не заполняются, а остаются пустыми, кроме случаев, определенных Порядком № 1379.

Плательщик налога при выписке расчета корректировки должен все реквизиты его заглавной части выравнивать по правой границе поля, кроме реквизитов, имеющих текстовой характер (например, название лица, местонахождение, вид гражданско-правового договора, форма проведения расчетов).

В соответствии с установленной формой расчета корректировки продавец — плательщик НДС при его заполнении в случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости указывает:

• в графе 1 — дату корректировки (точки, запятые и другие разделительные знаки в дате выписки налоговой накладной не проставляются);
• в графе 2 — причину корректировки;
• в графе 3 — номенклатуру товаров/услуг, стоимость или количество которых корректируется;
• в графе 4 — код товара согласно УКТ ВЭД (указывается в соответствии с п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);
• в графе 5 — единицу измерения (грн., шт., кг, м, см, м³, см³, л и т. п.);
• в графе 6 — изменение количества, объема (значение со знаком «-»/«+», на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой выписывается этот расчет корректировки);
• в графе 7 — фактическую цену поставки товаров/услуг без учета НДС, по которой раньше осуществлялись поставки (указанную в графе 7 налоговой накладной)¹;
• в графе 8 — изменение цены: сумму разностей между ценой договоренности без НДС и фактической ценой без НДС, по которой осуществлена поставка (значение в гривнях со знаком «-»/«+», на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанная в графе 7 налоговой накладной);
• в графе 9 — количество (объем) поставки товаров/услуг, указанное в строке 6 налоговой накладной и уменьшенное/увеличенное на значение графы 8 этого расчета корректировки;
• в графах 10 (11, 12) — корректировка объемов без учета НДС, которые облагаются налогом по основной ставке, нулевой ставке или освобождены от обложения НДС (значение со знаком «-»/«+», на которое уменьшаются/увеличиваются объемы поставки без учета НДС). В последней строке графы 10 расчета корректировки указывается сумма НДС со знаком «-»/«+», на которую корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит.

____________
¹ Согласно п. 24 Порядка № 1379 показатели в графах 7, 8, 10 — 12 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, которые возвращаются поставщику или дополнительно им отгружаются, то соответствующие записи осуществляются в одном расчете, а если эти события приходятся на разные даты, то должны быть выписаны два расчета.

Также следует отметить, что на основании расчета корректировки получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса (при условии соблюдения положений законодательных актов, касающихся отнесения сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).

На с. 13 приведен пример заполнения расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в случае изменения цены ранее поставленного товара и увеличения количества этого товара по следующей условной ситуации: сельскохозяйственное частное предприятие «Зорі» 16.02.2012 г. получило от ООО «Захід» согласно двустороннему договору купли-продажи от 10.02.2012 г. № 54 предоплату за свиней в количестве пяти голов по цене 300 грн. за единицу. В марте в соответствии с дополнительным соглашением от 15.03.2012 г. к указанному договору ЧП «Зорі» были фактически отгружены ООО «Захід» семь свиней по цене 345 грн. за единицу.