В случае если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).
При корректировке сумм налоговых обязательств в соответствии с указанным пунктом поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (по тексту — расчет корректировки) в двух экземплярах (оригинал и копия) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. Формы налоговой накладной и приложений к ней утверждены приказом № 1379 (вступил в силу 16.12.2011 г.).
Пунктом 18 Порядка № 1379 предусмотрено, что порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
В верхней левой части расчета корректировки проставляются соответствующие пометки (нужное выделяется пометкой «Х»).
Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
Если расчет корректировки составляется плательщиком НДС к налоговой накладной, которая согласно п. 201.10 ст. 201 и п. 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в указанном Реестре.
При отсутствии данных в графах расчета корректировки или оснований для заполнения граф этого расчета такие графы не заполняются, а остаются пустыми, кроме случаев, определенных Порядком № 1379.
Плательщик налога при выписке расчета корректировки должен все реквизиты его заглавной части выравнивать по правой границе поля, кроме реквизитов, имеющих текстовой характер (например, название лица, местонахождение, вид гражданско-правового договора, форма проведения расчетов).
В соответствии с установленной формой расчета корректировки продавец — плательщик НДС при его заполнении в случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости указывает:
____________
1 Согласно
п. 24 Порядка № 1379 показатели в графах 7, 8, 10 — 12 расчета
корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии
с правилами ведения бухгалтерского учета.
Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, которые возвращаются поставщику или дополнительно им отгружаются, то соответствующие записи осуществляются в одном расчете, а если эти события приходятся на разные даты, то должны быть выписаны два расчета.
Также следует отметить, что на основании расчета корректировки получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса (при условии соблюдения положений законодательных актов, касающихся отнесения сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
На с. 13 приведен пример заполнения расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в случае изменения цены ранее поставленного товара и увеличения количества этого товара по следующей условной ситуации: сельскохозяйственное частное предприятие «Зорі» 16.02.2012 г. получило от ООО «Захід» согласно двустороннему договору купли-продажи от 10.02.2012 г. № 54 предоплату за свиней в количестве пяти голов по цене 300 грн. за единицу. В марте в соответствии с дополнительным соглашением от 15.03.2012 г. к указанному договору ЧП «Зорі» были фактически отгружены ООО «Захід» семь свиней по цене 345 грн. за единицу.