Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Обычные цены: порядок применения

В соответствии с пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса обычная ценаэто цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Статьей 39 Налогового кодекса установлены методы и порядок применения обычной цены, вступающие в силу 01.01.2013 г. До этого времени, то есть до вступления в силу ст. 39 этого Кодекса, порядок определения обычных цен регулируется п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли.

Случаи применения обычных цен

Для определения объекта обложения налогом на прибыль обычная цена применяется, в частности, но не исключительно при определении:

  • дохода, полученного в виде стоимости товаров, работ, услуг, бесплатно полученных в отчетном периоде (пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса);

Пример

Предприятие «Х» в ІII квартале 2011 г. получило бесплатно станок. Обычная цена станка15 000 грн. (без НДС). Сумма 15 000 грн. была отражена в составе доходов ІII квартала. В IV квартале станок был продан:

  • вариант 1за 20 000 грн. (без НДС). В таком случае по итогам IV квартала следует отразить в составе дохода сумму 20 000 грн. (без НДС) и в составе расходов15 000 грн. (без НДС) (себестоимость станка);
  • вариант 2за 10 000 грн. (без НДС). В таком случае по итогам IV квартала следует  отразить в составе дохода сумму 15 000 грн. (без НДС) и в составе расходов15 000 грн. (без НДС) (себестоимость станка).
  • расходов на страхование рисков гибели урожая, транспортировки продукции, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств налогоплательщика и других видов страхования, перечисленных в пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса. В этом случае обычная цена применяется для страховых тарифов соответствующего вида страхования, действующих на момент заключения страхового договора;
  • первоначальной стоимости объекта амортизации в случаях, если объекты основных средств:

приобретены сразу несколько на общую сумму (при этом стоимость каждого из объектов основных средств договором не установлена). В таком случае, чтобы определить первоначальную стоимость каждого объекта, общая стоимость распределяется пропорционально обычной цене каждого из них отдельно (п. 146.7 ст. 146 Налогового кодекса);

получены в качестве взноса в уставный фонд (п. 146.8 этой статьи);

получены в результате договора мены (пункты 146.9 и 146.10 этой статьи);

являются недвижимостью, приобретенной вместе с землей под таким объектом. Цена определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли (п. 147.3 ст. 147 этого Кодекса).

Также на уровне обычной цены определяется:

  • доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов или земли, если цена, указанная в договоре купли-продажи, не соответствует уровню рыночных цен (п. 146.14 ст. 146 и п. 147.5 ст. 147 Налогового кодекса);
  • доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20% обычной цены на такие товары (работы, услуги) (п. 153.2 ст. 153 этого Кодекса);
  • доход, полученный от операций с налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения или другие размеры ставок, нежели основная ставка налога на прибыль, или не являются плательщиками этого налога, кроме физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности (пп. «в» п. 39.1 ст. 39 Налогового кодекса);
  • при определении размера авансового взноса по налогу на прибыль, если дивиденды были выплачены в неденежной форме (пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса).

Пример

Предприятие «В» в конце марта 2012 г. приняло решение о выплате дивидендов учредителю (участнику) общества в виде объекта незавершенного строительства (балансовая стоимость 41 500 грн.), рыночная стоимость (обычная цена) такого объекта составляет 50 000 грн. (без НДС).

В таком случае при выплате дивидендов в натуральной форме (объект незавершенного строительства) базой для начисления авансового взноса по налогу на прибыль будет рыночная (обычная цена), которая составляет 50 000 грн. Следовательно, при осуществлении такой операции предприятие должно уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 10 500 грн. (50 000 х 21%).

Обычные цены применяются и при определении:

  • объекта налогообложения операций по финансовому лизингу, в случае если стоимость объекта финансового лизинга, впервые или повторно вводимого в эксплуатацию, определяется договором в сумме, меньшей стоимости расходов на его приобретение или сооружение (п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса);
  • доходов и расходов по товарообменным (бартерным) операциям с товарами, работами и услугами (п. 153.10 ст. 153 этого Кодекса).

Пример

Договорная цена передаваемого по бартеру товара составляет 10 000 грн. (без НДС). Обычная цена такого товара15 000 грн. (без НДС). В обмен предприятие получает другой товар на сумму 10 000 грн. (без НДС).

В состав расходов в этом случае предприятие должно включить сумму не ниже обычной цены15 000 грн. (без НДС) и доначислить доход исходя из обычных цен полученных товаров5000 грн. (без НДС).

Применяется обычная цена и при определении объекта налогообложения операций по продаже товаров, работ и услуг неприбыльными организациями, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством (п. 157.15 ст. 157 Налогового кодекса).

Механизм расчета обычной цены

Согласно п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли, если этим пунктом не установлено другое, обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.

Налоговый кодекс содержит довольно широкий перечень операций, к которым применяются определенные правила определения обычных цен.

В частности, при продаже товаров по публичным объявлениям (пп. 1.20.3 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли) обычной будет цена, содержащаяся в таком объявлении. К последнему, кроме традиционных публичных договоров, можно отнести и другие способы распространения информации о товаре и условиях его продажи, предназначенной для широких масс, а именно: прайс-листы, каталоги, объявления в печатных СМИ, рекламные объявления на телевидении, в сети Интернет и т. п.

При продаже товаров на торгах или в принудительном порядке (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли) обычной считается цена, полученная при осуществлении такой торговой операции. Под обобщенным термином «торги» следует понимать конкурсы, аукционы, биржевые предложения и предложения на организованном рынке ценных бумаг. Относительно принудительной продажи, то это касается только тех предприятий, активы которых находятся в налоговом залоге или если на их имущество обращено взыскание.

Пример

Предприятие в октябре 2011 г. продало на бирже легковой автомобиль за 20 000 грн. (без НДС). При этом рыночная цена такого транспортного средства составляет в среднем 40 000 грн. (без НДС). Первоначальная стоимость автомобиля36 000 грн., сумма начисленного износа10 200 грн.

В таком случае в результате проведенной через биржу операции доход предприятия составляет 20 000 грн. (без НДС) в связи с тем, что цена легкового автомобиля определена при проведении биржевых торгов (биржевая цена).

Обычные цены применяются при продаже товаров, цены на которые подлежат государственному регулированию (пп. 1.20.5 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли), обычной будет цена, установленная по принципам такого регулирования. Это правило не распространяется на установление минимальной продажной цены — в этом случае обычной является справедливая рыночная цена.

При предоставлении страховых услуг (пп. 1.20.52 этого пункта) механизм расчета обычной цены страхового тарифа регулируется Методикой № 3259.

Продажа товаров естественными монополистами определена Законом № 1682 (пп. 1.20.9 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли). Для этой категории налогоплательщиков Кабинет Министров Украины имеет право разработать дополнительную методику определения обычных цен, используя методы цены перепродажи и «расходы плюс». Но пока этого не произошло, естественные монополисты будут руководствоваться другими правилами, прописанными п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли.

В общей ситуации обычную цену товара следует искать среди информации о заключенных на момент продажи этого товара договорах с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях (подпункты 1.20.1 и 1.20.2 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли). Причем следует учесть такие условия договоров, как объемы и сроки поставки, условия платежей, обычные для несвязанных лиц надбавки и скидки к цене и т. п.

Если товары, являющиеся идентичными (однородными) тем, по которым определяется обычная цена, публично предлагаются на продажу, имеют цены на организованном рынке ценных бумаг или биржевую цену (котировка), то при определении обычной цены таких товаров эти факторы следует принять во внимание.

В случае если обычная цена не может быть определена с использованием предыдущих методов, то согласно пп. 1.20.51 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли к доводам обоснования ее уровня применяются правила национальных стандартов бухгалтерского учета и по вопросам оценки имущества и имущественных прав. В этом подпункте обычная цена отождествляется со справедливой, рыночной стоимостью, а также с чистой стоимостью реализации.

Последним правилом определения обычной цены можно считать норму пп. 1.20.6 п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли. Так, при продаже уникальных товаров, а также при отсутствии (недоступности) информации об операциях с идентичными и однородными товарами обычной ценой таких товаров считается их контрактная цена.

Определение состава связанных лиц

Согласно пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса связанные лицаюридические и/или физические лица, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют и которые соответствуют какому-либо из приведенных ниже признаков:

  • юридическое лицо, которое осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью плательщика налога или контролируется таким плательщиком налога или находится под общим контролем с таким плательщиком налога;
  • физическое лицо или члены его семьи, осуществляющие контроль за плательщиком налога;
  • должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи;
  • плательщики налога — участники объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы, осуществляющие хозяйственную деятельность путем создания такого объединения.

Под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога следует понимать:

  • владение непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее 20% уставного фонда плательщика налога;
  • влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:

предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога;

занимание должностей членов наблюдательного совета, правления, других наблюдательных или исполнительных органов плательщика налога лицами, уже занимающими одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;

занимание должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного или исполнительного органа плательщика налога лицом, уже занимающим одну или несколько из указанных должностей у других субъектов хозяйствования;

предоставление права на заключение договоров и контрактов, позволяющих определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные для выполнения указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, контролируемым таким физическим лицом или членами его семьи.

В целях недопущения занижения объекта налогообложения плательщикам налога на прибыль следует внимательно относиться к операциям с такими лицами и учитывать обычные цены поставляемых товаров (работ, услуг). Потому что иначе органы ГНС имеют право применить обычные цены для определения базы налогообложения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, независимо от вида хозяйственной операции, осуществляемой налогоплательщиком, или налогового статуса другой стороны такой операции.

Обращаем внимание, что начиная с 01.01.2013 г. определение обычной цены будет осуществляться в соответствии с п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса по одному из следующих методов: сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), цены перепродажи, «расходы плюс», распределения прибыли, чистой прибыли.

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42