НДФЛ
Тема: НДФЛ

Вопросы — ответы

Налогообложение материальной помощи

Предприятие предоставило матери умершего работника материальную помощь на приобретение памятника в размере 3000 грн. По какой ставке облагается налогом такая помощь?


Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности пп. 165.1.22 которой установлено, что не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение плательщика налога:

  • каким-либо физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом;
  • работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса. Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается налогом при  ее начислении (выплате, предоставлении).

Вместе с тем в соответствии с пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Налогового кодекса не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение налогового отчетного  года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2012 г. — 1500 грн.). Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса и подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.

Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17%.

Таким образом, если предприятие осуществило выплату нецелевой благотворительной помощи (материальной помощи) матери умершего плательщика налога на приобретение памятника в размере 3000 грн., то не облагается налогом на доходы физических лиц у источника выплаты сумма такой материальной помощи в размере 1500 грн. Превышение указанной помощи подлежит налогообложению по ставке 15%.

 

Предоставление в аренду недвижимости, являющейся общей собственностью супругов 

Имеет ли право жена, зарегистрированная частным предпринимателем, использовать в своей хозяйственной деятельности нежилые помещения, являющиеся общей собственностью супругов, в том числе для предоставления недвижимости в аренду, без согласия на это мужа?


В соответствии со ст. 355 Гражданского кодекса имущество, имеющееся в собственности двух или больше лиц (совладельцев), принадлежит им на праве общей собственности (общее имущество). Имущество может принадлежать лицам на праве общей долевой или на праве общей совместной собственности.

Статьей 368 Гражданского кодекса установлено, что общая собственность двух или больше лиц без определения долей каждого из них в праве собственности является общей совместной собственностью.

Имущество, приобретенное супругами за время брака, является их общей совместной собственностью, если иное не установлено договором или законом.

Имущество, приобретенное в результате общего труда и за общие денежные средства членов семьи, является их общей совместной собственностью, если иное не установлено договором, заключенным в письменной форме.

Аналогичная норма содержится также в ст. 60 Семейного кодекса.

Совладельцы имущества, имеющегося в общей совместной собственности, согласно ст. 369 Гражданского кодекса владеют и пользуются им совместно, если иное не установлено договоренностью между ними.

Распоряжение имуществом, имеющимся в общей совместной собственности, осуществляется по согласию всех совладельцев. В случае совершения одним из совладельцев сделки по распоряжению общим имуществом считается, что она совершена по согласию всех совладельцев.

Согласие совладельцев на совершение сделки по распоряжению общим имуществом, подлежащей нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, должно быть выражено письменно и нотариально удостоверено.

Совладельцы имеют право уполномочить одного из них на совершение сделок по распоряжению общим имуществом.

Сделка по распоряжению общим имуществом, совершенная одним из совладельцев, может быть признана судом недействительной по иску другого совладельца в случае отсутствия у совладельца, совершившего сделку, необходимых полномочий.

В соответствии со ст. 61 Семейного кодекса объектом права общей совместной собственности супругов может быть любое имущество, за исключением исключенного из гражданского оборота. Объектом права общей совместной собственности является заработная плата, пенсия, стипендия, другие доходы, полученные одним из супругов. Если одним из супругов заключен договор в интересах семьи, то деньги, другое имущество, в том числе гонорар, выигрыш, которые были получены по этому договору, являются объектом права общей совместной собственности супругов.

Согласно ст. 759 Гражданского кодекса по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

Предметом договора найма может быть вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребительская вещь).

Право передачи имущества внаем имеет собственник вещи или лицо, уполномоченное на заключение договора найма.

При этом передача вещи внаем не прекращает и не изменяет прав на нее третьих лиц. При заключении договора найма наймодатель обязан уведомить нанимателя о всех правах третьих лиц на вещь, которая передается внаем. Если наймодатель не уведомил нанимателя о всех правах третьих лиц на вещь, передаваемую внаем, наниматель имеет право требовать уменьшения размера платы за пользование вещью или расторжения договора и возмещения убытков (ст. 769 Гражданского кодекса).

 

Налогообложение операций с иностранными инвестициями

Вопрос 1. Каким образом физическое лицорезидент Украины может совершить сделку по инвестиции за рубеж, а именно приобрести долю компании-нерезидента? Нужна ли на указанную операцию лицензия Нацбанка Украины? Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц эта операция?


В соответствии с пп. «е» п. 4 ст. 5 Декрета о валютном регулировании осуществление инвестиций за рубеж, в том числе путем приобретения ценных бумаг, за исключением ценных бумаг или других корпоративных прав, полученных физическими лицами — резидентами в качестве подарка или по наследству, требует получения резидентом Украины индивидуальной лицензии.

При этом инвестицией за рубеж является валютная операция, предусматривающая приобретение субъектами инвестиций основных фондов, нематериальных активов, корпоративных прав, ценных бумаг и их производных в обмен на валютные ценности с целью получения прибыли или достижения социального эффекта (п. 1.1 главы 1 Инструкции № 122).

Также следует отметить, что порядок осуществления взноса будет регулироваться законодательством государства компании-нерезидента и должно быть отражено в учредительных документах этой компании, поскольку в соответствии со ст. 46 Закона № 2709 к учредительному договору, являющемуся учредительным документом юридического лица с иностранным участием, применяется право государства, в котором будет создано юридическое лицо.

Что касается налогообложения и декларирования прибыли (доходов), то в соответствии с п. 1.9 главы 1 Инструкции № 122 все доходы (прибыль), полученные от осуществления инвестиций за рубежом, подлежат перечислению в Украину, а также декларированию согласно установленному порядку.

Кроме того, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса определено (с учетом требований пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 этого Кодекса), что если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, то сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 и 17%.

Доход, полученный из источников за пределами Украины, — это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п. (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса).

При этом согласно п. 164.4 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу Нацбанка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.

Абзацем первым пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса установлено, что в случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить ставку годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Сумма такого уменьшения определяется на указанных основаниях в годовой налоговой декларации.

Таким образом, поскольку резидент осуществляет мероприятия по приобретению активов компании-нерезидента, такая операция не рассматривается как объект обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем в случае получения резидентом иностранных доходов от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п., сумма такого дохода должна быть включена в общий годовой налогооблагаемый доход, при этом такой резидент обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию.

 

Вопрос 2. Физическое лицорезидент осуществляет взнос в уставный капитал юридического лицанерезидента акциями предприятия-резидента. Можно ли этот взнос осуществить по цене приобретения, которая ниже номинальной стоимости таких акций (при этом часть акций была подарена)? Нужна ли на указанную операцию лицензия Нацбанка Украины? Какими должны быть действия резидента?


В соответствии с положениями Указа № 839 резиденты могут инвестировать имущественные ценности за пределами Украины, в частности с целью внесения в уставные фонды предприятий, созданных за рубежом.

В ст. 2 этого Указа отмечено, что инвестиции за рубеж могут осуществляться в виде имущественных прав и имущества, кроме сырья, комплектующих изделий и запасных частей, товаров народного потребления, а также отнесенных в соответствии с действующим законодательством к высоколиквидным и по экспорту которых предусмотрено лицензирование, квотирование или специальный режим.

При этом любые имущественные ценности согласно этой статье оцениваются в иностранной конвертированной валюте на основе цен международных рынков.

Инвестирование имущественных ценностей за пределами Украины подлежит лицензированию. Выдачу индивидуальных лицензий на проведение такого инвестирования осуществляет Минэкономразвития Украины.

Порядок выдачи индивидуальных лицензий на осуществление резидентами имущественных инвестиций за пределами Украины утвержден Положением № 229.

Также следует отметить, что порядок осуществления взноса будет регулироваться законодательством государства компании-нерезидента и должен быть отражен в учредительных документах этой компании, поскольку в соответствии со ст. 46 Закона № 2709 к учредительному договору, являющемуся учредительным документом юридического лица с иностранным участием, применяется право государства, в котором будет создано юридическое лицо.

Таким образом, в случае инвестирования резидентом Украины имущественных ценностей в уставный фонд компании-нерезидента их оценка будет осуществляться на основе международных рыночных цен в иностранной конвертированной валюте, при этом в случае возникновения коллизионных норм по договорным обязательствам (коллизионная нормаэто норма, определяющая, право какого государства подлежит применению к правоотношениям с иностранным элементом) будет применяться право государства, в котором будет создано юридическое лицо.

Кроме того, пунктами 3 и 4 Положения № 229 предусмотрено, что резиденты,  получившие лицензию на инвестирование имущественных ценностей за пределами Украины, обязаны осуществить декларирование имущественных ценностей путем представления в Нацбанк Украины уведомлений о фактически инвестированных имущественных ценностях согласно условиям предоставленной резиденту индивидуальной лицензии по установленной им форме. Второй экземпляр уведомления с соответствующей отметкой Нацбанка Украины предоставляется резидентом Минэкономразвития Украины.

Также резиденты, инвестирующие имущественные ценности за пределами Украины, представляют в ГНС декларацию о всех полученных в результате инвестирования поступлениях в их пользу в иностранной валюте. Второй экземпляр декларации с соответствующей отметкой ГНС представляется резидентом Минэкономразвития Украины.

Таким образом, в случае получения гражданином Украины иностранных доходов от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п., сумма такого дохода должна быть включена в общий годовой налогооблагаемый доход, при этом он обязан представить до 1 мая года, наступающего за отчетным, годовую налоговую декларацию и уплатить налог по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть 15 и 17%.

 

Компенсация стоимости питания, предоставленного студентам как детям-сиротам, не облагается налогом

В государственном высшем учебном заведении І уровня аккредитации обучаются студенты из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, которым ежемесячно компенсируется стоимость питания. Облагается ли налогом на доходы физических лиц такая компенсация?


В соответствии с пп. 165.1.23 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость одежды, обуви, а также сумма денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I — IV уровней аккредитации), в порядке и размерах, определенных постановлением № 226.

Согласно пп. 1 п. 13 этого постановления студенты из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, находятся на полном государственном содержании в учебных заведених, в которые они поступили, и в период обучения до 23 лет или до окончания соответствующих учебных заведений обеспечиваются бесплатно, в частности, продуктами питания.

Таким образом, компенсация стоимости питания, которое предоставляется указанным студентам в порядке и размерах, определенных постановлением № 226, не облагается налогом.