Новости
Тема: Единый налог

Упрощенная система налогообложения для физических лиц

Определение доходов и их состав


Уменьшается ли доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога на суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) при осуществлении им функций налогового агента?

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса в сумму дохода за отчетный период включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом (п. 292.10 ст. 292 Налогового кодекса).

Следовательно, суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) физическим лицомпредпринимателемплательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, не являются доходом физического лицапредпринимателяплательщика единого налога. При этом доход физического лицапредпринимателяплательщика единого налога не уменьшается на суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) при осуществлении им функций налогового агента.

 

Включаются ли в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (депозитном, текущем)?

Нормами пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса установлено, что в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

В соответствии с пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодекса пассивные доходы — доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Согласно пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 указанного Кодекса проценты — это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств либо имущества.

К процентам относятся:

  • платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
  • платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;
  • платеж за приобретение товаров в рассрочку;
  • платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
  • вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого осуществляется уступка права на получение таких платежей.

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества либо в виде фиксированных сумм. В случае если привлечение денежных средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств либо сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком или путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии или выигрыша либо путем определения разницы между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.

Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах либо в процентах суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами.

Таким образом, проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (как депозитном, так и текущем), не включаются в доход физического лицапредпринимателяплательщика единого налога.

 

Осуществляется ли пересчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному Нацбанком Украины, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога?

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя  является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.

В сумму дохода за отчетный период включаются сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) (п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса).

Согласно п. 292.5 ст. 292 Налогового кодекса доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода.

Следовательно, пересчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному Нацбанком Украины, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете физического лицапредпринимателяплательщика единого налога, не осуществляется.

 

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц сумма пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности физическому лицу — предпринимателю — плательщику единого налога в связи с временной утратой трудоспособности?

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 2240 лица, застрахованные на добровольных началах в Фонде социального страхования по временной утрате трудоспособности, и физические лица (предприниматели, уплачивающие единый налог (кроме лиц, которые находились в страховых случаях, предусмотренных этим Законом, или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста)) имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по этому Закону при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не меньше полных шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, указанных в п. 1 ст. 35 Закона № 2240.

Согласно пп. 4 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса в состав дохода плательщика единого налога не включаются суммы денежных средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

В соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога согласно условиям трудового договора (контракта).

Учитывая то, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы, сумма полученного пособия не является доходом от осуществления хозяйственной деятельности физического лицапредпринимателя, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

При этом согласно пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса, если отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не являются освобожденными от налогообложения, плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить годовую декларацию по этому налогу.

Использование наемного труда


Учитывает ли физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога работников, которых привлекает к выполнению работ по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), в общем количестве лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях?

В соответствии с п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является:

  • для плательщиков единого налога первой группы — неиспользование труда наемных лиц;
  • для плательщиков единого налога второй группы — неиспользование труда наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не должно превышать 10 человек;
  • для плательщиков единого налога третьей группы — неиспользование труда наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не должно превышать 20 человек.

В случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, такие плательщики единого налога обязаны с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение, перейти на уплату других налогов и сборов (пп. 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса).

Статьей 46 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что предприниматели имеют право заключать с гражданами договоры об использовании их труда.

Договоры с гражданами на использование их труда заключаются по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Согласно ст. 21 КЗоТ трудовой договор — соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации либо уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

В соответствии со ст. 626 Гражданского кодекса договор — договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Гражданско-правовой договор (договор подряда, поручения и т. п.) — это соглашение между гражданином и предприятием или предпринимателем, предметом которого является выполнение физическим лицом определенной работы, направленной на достижение конкретного результата.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 Гражданского кодекса).

То есть по договорам подряда оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется по окончании работы и оформляется актом приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которого и осуществляется выплата вознаграждения.

Таким образом, если физическое лицопредпринимательплательщик единого налога заключает договор, который предусматривает оплату процесса труда, то есть содержит признаки трудового договора, такой плательщик единого налога учитывает работников, привлекаемых по такому договору, в общем количестве лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Если заключенный договор соответствует нормам договора подряда, то физическое лицопредпринимательплательщик единого налога не учитывает работников, привлекаемых по такому договору, в общем количестве лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Ведение учета


Как отражаются денежные средства при заполнении книги учета доходов и книги учета доходов и расходов (в гривнях с копейками или без копеек)?

В соответствии с пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов путем ежедневного отражения полученных доходов по итогам рабочего дня.

Плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по форме и в порядке, которые установлены Минфином Украины (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса).

Форма книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, и форма книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС, утверждены приказом № 1637.

Согласно графам 2, 3, 5, 6, 9 раздела І «Доходи» и графам 3, 4, 5, 6 раздела ІІ «Витрати» книг доходы и расходы проставляются в гривнях.

Следовательно, при заполнении книг доходы и расходы проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

 

Как физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога отражает в книге учета доходов (книге учета доходов и расходов) уплаченную сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование?

В соответствии с п. 292.10 ст. 292 Налогового кодекса не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога согласно закону.

Исходя из требований Порядка ведения книги учета доходов и Порядка ведения книги учета доходов и расходов, плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, в книге учета доходов не отражают уплаченную сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а плательщики единого налога третьей группы, являющиеся плательщиками НДС, в книге учета доходов и расходов в графе 5 раздела ІІ «Витрати» отражают сумму уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

При этом доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога не уменьшается на сумму уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

 

В течение какого срока должны храниться книги учета доходов (книги учета доходов и расходов) в случае их окончания (при отсутствии записей в них, переходе на общую систему налогообложения или прекращении предпринимательской деятельности)? Осуществляют ли должностные лица органов ГНС в книгах записи о сроках их хранения?

В соответствии с п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым этого пункта.

Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных в п. 44.1 этой статьи, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного Налоговым кодексом предельного срока представления такой отчетности.

В случае ликвидации налогоплательщика документы, определенные в п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса, за период деятельности налогоплательщика не менее 1095 дней, предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив (п. 44.3 ст. 44 Налогового кодекса).

Физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, ведут учет в соответствии с требованиями подпунктов 296.1.1 и 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса.

Согласно пунктам 7 и  8 Порядка ведения книги учета доходов и пунктам  7 и 8 Порядка ведения книги учета доходов и расходов данные книг учета доходов (книг учета доходов и расходов) (далее — книги) используются плательщиком налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Книги хранятся у плательщика налога в течение трех лет после выполнения последней записи.

Таким образом, книги для физических лицпредпринимателейплательщиков единого налога являются документами, на основании которых осуществляется заполнение налоговой декларации плательщика единого налога.

Физические лицапредприниматели обязаны обеспечить хранение книг не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой использовались указанные книги.

Должностные лица органов ГНС не осуществляют в книгах записи ни об их аннулировании, ни о сроках их хранения.

 

Каким образом физические лица — предприниматели — плательщики единого налога отражают доходы, полученные ими до даты регистрации книги учета доходов в органе ГНС, и предусмотрена ли за это ответственность?

В соответствии с п. 1 Порядка ведения книги учета доходов физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов (далее — Книга), в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.

Прошнурованная и пронумерованная Книга бесплатно регистрируется в органе ГНС по основному месту учета плательщиков налога (п. 2 Порядка ведения книги учета доходов).

В Книге отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год (п. 4 Порядка ведения книги учета доходов).

Пунктом 6 Порядка ведения книги учета доходов установлено, что плательщик налога заносит в Книгу сведения в следующем порядке:

  • в графе 1 указывается дата записи;
  • в графах 2 — 7 отражается доход от осуществления хозяйственной деятельности, облагаемый налогом по ставкам, установленным согласно п. 293.2 и пп. 2 п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса.

При этом Книга должна обязательно находиться на рабочем месте физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога.

Таким образом, доход, полученный физическими лицами — предпринимателями, избравшими упрощенную систему налогообложения и являющимися плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщиками единого налога третьей группы, не являющимися плательщиками НДС, отражается в Книге в день фактического его получения.

Однако если физические лицапредприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, не являющиеся плательщиками НДС, получают доход до даты регистрации Книги в органах ГНС, то с целью исчисления общего объема дохода такой доход отражается плательщиком налога в графах 27 Книги после ее регистрации в органе ГНС, однако за несвоевременное оприходование денежной наличности и ненадлежащее ведение учета доходов к налогоплательщикам будут применяться финансовые санкции и административная ответственность.

В соответствии со ст. 1641 КоАП неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Кроме того, за неоприходование (неполное и /или несвоевременное оприходование) денежной наличности в книге учета доходов и книге учета доходов и расходов органы ГНС применяют штрафные санкции в соответствии с требованиями Указа № 436 в пятикратном размере неоприходованной суммы.

Составление отчетности


Как отражаются ежемесячные авансовые взносы в налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя: по начислению или по фактической оплате?

В соответствии с п. 296.2 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога первой группы представляют в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 этого Кодекса.

Такая налоговая декларация представляется, если плательщик единого налога не допустил превышения в течение года объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 Кодекса, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

Пунктом 296.3 ст. 296 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщики единого налога второй группы представляют в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Согласно пп. 296.5.2 п. 296.5 ст. 296 Налогового кодекса плательщики единого налога второй группы в налоговой декларации отдельно отражают:

  • ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 этого Кодекса;
  • объем дохода, облагаемый по каждой из избранных ими ставок единого налога;
  • объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15% (при превышении объема дохода).

Начисление авансовых взносов для физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами ГНС на основании заявления такого плательщика единого налога о размере избранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной утраты трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 Налогового кодекса).

Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

В соответствии с п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Следовательно, физические лицапредпринимателиплательщики единого налога в налоговой декларации плательщика единого налога отражают начисленные к уплате ежемесячные авансовые взносы независимо от осуществления ими фактической уплаты единого налога в виде авансового взноса за налоговый (отчетный) период.

 

Как в налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя заполняется поле «Фактична чисельність працівників у звітному періоді», если каждый месяц квартала численность наемных лиц или лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, была разной?

В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса ко второй группе плательщиков единого налога относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Третью группу могут избрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3 000 000 грн. (пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса).

Следовательно, если количество лиц, состоящих с плательщиками единого налога второй или третьей групп в трудовых отношениях, каждый месяц квартала было разным, и учитывая то, что для таких плательщиков единого налога одним из основных условий нахождения на упрощенной системе налогообложения является непревышение 10 или 20 человек соответственно, то в поле «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» налоговой декларации плательщика единого налогафизического лицапредпринимателя указывается самая большая численность работников за любой месяц квартала.

 

Как в налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя отражается доход, полученный в отчетном году за услуги, предоставленные в прошедшем году неплательщику единого налога?

В соответствии с п. 293.4 ст. 293 Налогового кодекса ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп в размере 15%, в частности, к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

В случае применения другого способа расчетов, нежели указано в главе І раздела XIV Налогового кодекса, осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, проведения деятельности, не указанной в свидетельстве плательщиков единого налога первой и второй групп, плательщики единого налога в налоговой декларации дополнительно отражают отдельно доходы, полученные от осуществления таких операций (пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 Налогового кодекса).

Подпунктами 1, 2 п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса установлены условия нахождения физических лиц — предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствующих группах плательщиков единого налога.

Следовательно, доходы физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога первой или второй группы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков единого налога) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, облагаются налогом по ставке 15%. При этом поскольку такие доходы получены плательщиками единого налога первой или второй группы за работы (услуги), выполненные в прошедшем году, то условия нахождения в первой или второй группе плательщиков единого налога такими плательщиками единого налога не нарушаются.

Таким образом, доход физических лицпредпринимателейплательщиков единого налога первой или второй группы, полученный в отчетном году за услуги, предоставленные в прошедшем году неплательщику единого налога, отражают в строке 05 или 10 «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосовування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді» налоговой декларации плательщика единого налогафизического лицапредпринимателя. При этом такие плательщики единого налога во избежание аннулирования свидетельства плательщика единого налога вместе с налоговой декларацией подают в органы ГНС объяснение (в произвольной форме) о таких доходах.

 

В поле 6 раздела І налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя указываются виды предпринимательской деятельности, которые определены в свидетельстве плательщика единого налога, или только те из них, по которым фактически осуществлялась деятельность в отчетном периоде?

В поле 6 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» раздела І «Загальні відомості» налоговой декларации физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога указывает только номер и название согласно КВЭД тех видов предпринимательской деятельности, которые фактически им осуществлялись в отчетном периоде.

Избрание, переход или отказ от упрощенной системы налогообложения


Имеет ли право физическое лицо — предприниматель быть страховым агентом и осуществлять деятельность в сфере страхования, учитывая нормы Закона о страховании?

В соответствии с пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога физические лица — предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом о страховании.

Согласно ст. 15 Закона о страховании страховые агенты — это физические лица или юридические лица, действующие от имени и по поручению страховщика и выполняющие часть его страховой деятельности, а именно: заключающие договоры страхования, получающие страховые платежи, выполняющие работы, связанные с осуществлением страховых выплат и страховых возмещений. Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за вознаграждение на основании договора поручения со страховщиком.

Порядок осуществления деятельности страховыми посредниками, в том числе страховыми агентами, регулируется Положением № 1523, согласно которому агентская деятельность — деятельность субъектов предпринимательской деятельности, уполномоченных действовать от имени и на основании поручения одного или больше страховщиков относительно рекламирования, консультирования, предложения страхователям страховых услуг и проведения работы, связанной с заключением и выполнением договоров страхования (подготовка и заключение договоров страхования, выполнение работ по обслуживанию договоров), в том числе оформления всех необходимых документов для своевременной выплаты страховых сумм или страхового возмещения, а также осуществления этих выплат.

При этом страховыми посредниками (страховыми агентами и страховыми брокерами) являются субъекты предпринимательской деятельности.

Права и обязанности сторон относительно порядка заключения, обслуживания и выполнения договоров страхования, порядок внесения страховых платежей, условия осуществления взаиморасчетов между ними, ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий указанного соглашения, другие условия по согласию сторон должны указываться в письменном договоре между страховщиком и страховым агентом о предоставлении страховых агентских услуг (агентском соглашении). Заключение договоров поручения на выполнение страховых агентских услуг между страховщиком и физическим лицом — субъектом хозяйствования данными нормативно-правовыми актами не предусмотрено. Однако порядок заключения и выполнения обязательств между субъектами хозяйствования регулируется разделом IV Хозяйственного кодекса.

Следовательно, физические лицапредприниматели имеют право быть страховыми посредниками, в том числе страховыми агентами, и находиться на упрощенной системе налогообложения, поскольку страховая агентская деятельность относится к предпринимательской деятельности.

 

Имеют ли право физические лица — предприниматели — плательщики единого налога заключать с другими субъектами хозяйствования (юридическими лицами и физическими лицами — предпринимателями) договоры о совместной деятельности без создания юридического лица?

Согласно п. 64.6 ст. 64 Налогового кодекса на учете в органах ГНС должны находиться договоры о совместной деятельности на территории Украины без создания юридических лиц, на которых распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные этим Кодексом.

В органах ГНС не учитываются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные Налоговым кодексом. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах государственной налоговой службы и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно.

Постановку на учет договора о совместной деятельности осуществляет налогоплательщик-участник, определенный ответственным за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора или соглашения.

В соответствии с п. 3 Порядка №  1352 если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком (плательщиками) налога на прибыль предприятий и лицом (лицами), которое не является плательщиком (плательщиками) налога, то уполномоченным плательщиком в части ведения учета может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль предприятий.

В п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса приведен перечень видов деятельности, при условии осуществления которых физические лица — предприниматели не могут быть плательщиками единого налога. Указанный пункт не содержит предостережений относительно заключения физическим лицом — предпринимателем договоров о совместной деятельности без создания юридического лица.

С учетом изложенного физические лицапредприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, имеют право заключать с другими субъектами хозяйствования договоры о совместной деятельности без создания юридического лица. Но таким физическим лицампредпринимателям следует учитывать, что виды деятельности в рамках договора о совместной деятельности должны соответствовать тем видам деятельности, осуществление которых дает право применять упрощенную систему налогообложения.

При этом если участником (участниками) такого договора о совместной деятельности является плательщик (плательщики) налога на прибыль предприятий, уполномоченным плательщиком в части ведения учета будет лицо, являющееся плательщиком налога на прибыль предприятий. Такой договор о совместной деятельности должен находиться на учете в органах ГНС, а вести учет результатов совместной деятельности в рамках такого договора будет уполномоченное лицо — плательщик налога на прибыль в соответствии с нормами п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса.

Вместе с тем часть прибыли, полученная участником совместного договора — физическим лицом — предпринимателем, являющимся плательщиком единого налога, включается в доход такого плательщика согласно пп. «г» п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса.

Если среди участников договора о совместной деятельности нет плательщика (плательщиков) налога на прибыль предприятий, то такой договор о совместной деятельности не учитывается в органах ГНС и каждый участник такого договора состоит на учете в органах ГНС и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно. В этом случае участник совместного договора — физическое лицо — предприниматель, являющийся плательщиком единого налога, должен учитывать осуществление деятельности по договору о совместной деятельности в общем порядке вместе с результатами деятельности от осуществления собственной хозяйственной деятельности.

 

Какие товары являются изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата для применения норм ст. 291 Налогового кодекса?

Статьей 210 Налогового кодекса регулируется специальный режим налогообложения деятельности относительно изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата, п. 210.2 которой определено, что под термином «изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата» понимают товары, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД.

Поскольку другие разделы Налогового кодекса не содержат определения термина «изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата», то для применения норм ст. 291 этого Кодекса используется термин, приведенный в п. 210.2 ст. 210 указанного Кодекса.

 

Может ли физическое лицо — предприниматель быть плательщиком единого налога, если оно предоставляет услуги по проведению игр на бильярде, в том числе прокату инвентаря (стол, кии и т. п.)?

Пунктом 291.5 ст. 291 Налогового кодекса определены субъекты, которые не могут быть плательщиками единого налога, в частности которые осуществляют деятельность по организации, проведению азартных игр.

В соответствии со ст. 1 Закона № 1334 под азартной игрой понимают любую игру, условием участия в которой является внесение игроком ставки, которая позволяет получить выигрыш (приз) и результат которой полностью либо частично зависит от случайности.

К азартным играм не относятся, в частности, игра на бильярде, игра в кегли (боулинг) и другие игры, проводимые без получения игроком приза (выигрыша).

Согласно КВЭД ДК 009:2005 деятельность по организации бильярда включена в класс 92.71 группы 92.7 раздела 92 «Деятельность по организации азартных игр».

Положением пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса предусмотрено, что проведение игр на бильярде, участие в которых не предусматривает получения ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), является хозяйственной деятельностью в сфере развлечений. Этот вид деятельности соответствует согласно КВЭД ДК 009:2005 классу 92.72 группы 92.7 раздела 92 «Другие виды рекреационной деятельности».

В свидетельстве физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога указываются избранные физическим лицом — предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, при осуществлении производства — также виды производимого им товара (продукции) (пп. 5 п. 299.11 ст. 299 Налогового кодекса).

Следовательно, физическое лицопредприниматель, осуществляющее деятельность по предоставлению услуг по проведению игр на бильярде, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша), в том числе по прокату инвентаря (стол, кии и т. п.), соответствующую классу 92.72 группы 92.7 раздела 92 КВЭД ДК 009:2005, может быть плательщиком единого налога только второй и третьей групп при условии, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

 

Может ли физическое лицо — предприниматель находиться на упрощенной системе налогообложения и сдавать в аренду часть нежилого помещения (сооружения, здания) до 300 м2, а другую часть бесплатно передавать в аренду (пользование)?

В соответствии с п. 1 ст. 320 Гражданского кодекса собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Это положение также касается использования имущества, предоставляемого в аренду предпринимателем, который находится на упрощенной системе налогообложения.

Подпунктом 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса предусмотрено, что физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2, не могут быть плательщиками единого налога.

Таким образом, физическое лицопредприниматель, сдающее в аренду часть нежилого помещения (сооружения, здания) до 300 м2, а вторую часть нежилого помещения (сооружения, здания) бесплатно передающее в аренду (пользование), не может находиться на упрощенной системе налогообложения.

 

Считается ли нарушением условий нахождения во второй группе физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, если оно предоставило услуги физическому лицу — наемному работнику юридического лица, которое находилось в командировке?

В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к плательщикам единого налога, которые включены во вторую группу, относятся физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
  • объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.

В соответствии с пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения учитываются командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирку, чистку, починку и утюжку одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и нахождения в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце первом пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об уплате по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т. п.

После возвращения из командировки работник обязан предоставить отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения командировочных расходов является наличие оригинала документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. п.).

Таким образом, если стоимость услуг, полученных работником юридического лица во время командировки от физического лицапредпринимателяплательщика единого налога второй группы, оплачивается работником лично физическому лицупредпринимателю, то нарушение условий нахождения во второй группе не возникает.

Однако если оплата стоимости услуг поступает на счет физического лицапредпринимателяплательщика единого налога второй группы от юридического лица, которое не является плательщиком единого налога, за наемного работника, находящегося в командировке, то нарушаются условия нахождения физического лицапредпринимателя во второй группе.

При этом в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент должен отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу самозанятых лиц (физических лиц — предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность) по признаку дохода «157».

 

Имеет ли право плательщик единого налога второй группы перейти в третью группу в связи с превышением численности наемных работников?

Подпунктом 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса определена совокупность критериев, соответствующих условиям нахождения во второй группе плательщиков единого налога.

Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом, в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога (пп. 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса).

Свидетельство плательщика единого налога аннулируется органом ГНС в случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога (пп. 5 п. 299.15 ст. 299 Налогового кодекса).

Следовательно, плательщик единого налога второй группы в случае превышения численности физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, не имеет права перейти в третью группу плательщиков единого налога и обязан перейти на уплату других налогов и сборов.

 

С какого периода плательщик единого налога первой группы должен перейти на уплату других налогов и сборов в случае использования труда наемных лиц?

В соответствии с пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса к плательщикам единого налога, включенным в первую группу, относятся физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведущие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн.

Подпунктом 6 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 292 этого Кодекса предусмотрен переход плательщика единого налога на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с этим плательщиком.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой группы является календарный год (п. 294.1 ст. 294 Налогового кодекса).

Согласно пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 Кодекса для отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) подает в орган ГНС заявление.

В соответствии с пп. 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Налогового кодекса плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или другим налогам и сборам, которые плательщики единого налога уплачивают согласно главе І раздела ХІV Налогового кодекса), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

Учитывая указанное, плательщик единого налога первой группы в случае использования наемного труда обязан не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала подать в орган ГНС заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения и с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором использовался труд наемных лиц, перейти на уплату других налогов и сборов.

Выдача, получение и аннулирование свидетельства


Имеют ли право работники органов ГНС выдать физическому лицу — предпринимателю свидетельство плательщика единого налога, в котором указаны не все виды деятельности, избранные физическим лицом — предпринимателем в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения?

Согласно пп. 5 п. 298.3 ст. 298 Налогового кодекса в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указываются избранные физическим лицом — предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, при осуществлении производства — также виды производимого им товара (продукции).

В соответствии с пп. 5 п. 299.11 ст. 299 этого Кодекса в свидетельстве физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога указываются избранные физическим лицом — предпринимателем виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2005, при осуществлении производства — также виды производимого им товара (продукции).

Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Налоговым кодексом при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности (пп. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодекса).

Таким образом, на основании поданного физическим лицомпредпринимателем заявления о применении упрощенной системы налогообложения в свидетельстве физического лицапредпринимателяплательщика единого налога должны указываться все избранные физическим лицомпредпринимателем виды деятельности при условии, что эти виды деятельности дают право применять упрощенную систему налогообложения.

При этом пп. 1 п. 299.9 ст. 299 Налогового кодекса предусмотрено, что основанием для принятия органом ГНС решения об отказе в выдаче субъекту хозяйствования свидетельства плательщика единого налога является несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 этого Кодекса. То есть в случае если среди избранных физическим лицом — предпринимателем видов хозяйственной деятельности, указанных в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, есть хоть один из видов хозяйственной деятельности, который не дает права применять упрощенную систему налогообложения, орган ГНС принимает решение об отказе в выдаче такому физическому лицупредпринимателю свидетельства плательщика единого налога.

Налогообложение доходов плательщика единого налога, полученных в качестве компенсации коммунальных платежей


В «Вестник» поступило письмо от физического лица (Ю. В. Дядя, г. Запорожье) — плательщика единого налога третьей группы (5%). Такое физическое лицо предоставляет в аренду нежилое помещение банку. Договором аренды предусмотрена компенсация арендатором стоимости коммунальных услуг. После получения платежек за коммунальные услуги физическое лицо оплачивает их и предоставляет банку для получения компенсации. Банк компенсирует суммы оплаты предоставленных коммунальных услуг за вычетом налога на доходы физических лиц в размере 15%. Рассмотрим ответ на вопрос: «Должен ли банк (арендатор) удерживать 15% из сумм оплаты за коммунальные услуги?»

Основные положения, регулирующие правоотношения по договору найма (аренды), установлены в главе 58 раздела ІІІ книги пятой Гражданского кодекса.

Так, п. 1 ст. 759 этого Кодекса определено, что по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок, размер которой согласно п. 1 ст. 762 Кодекса устанавливается этим договором.

Плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком (п. 1 ст. 797 Гражданского кодекса).

Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определен перечень доходов, не включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. Согласно пп. 165.1.36 п. 165.1 этой статьи в такой перечень включается доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения согласно этому Кодексу.

Доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Налогового кодекса. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности (п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 297.1 ст. 297 этого Кодекса плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и облагаемых налогом согласно главе 1 раздела XIV этого Кодекса.

В соответствии с п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса процентная ставка единого налога для третьей группы плательщиков единого налога устанавливается в размере:

  • 3% дохода при уплате НДС согласно этому Кодексу;
  • 5% дохода при включении НДС в состав единого налога.

Вместе с тем п. 293.4 ст. 293 этого Кодекса предусмотрено, что ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога, в частности третьей группы, в размере 15%:

  • к сумме превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1— 3 п. 291.4 ст. 291 Кодекса;
  • к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, нежели указан в главе 1 раздела ХІV Кодекса;
  • к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса определено, что при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Таким образом, согласно приведенной в запросе ситуации доходы физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога, полученные в рамках упрощенной системы налогообложения, включая компенсацию коммунальных платежей, предусмотренную договором аренды, налогом на доходы физических лиц не облагаются.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua