Новости
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость

Подлежит ли обложению НДС агентское вознаграждение нерезидента при предоставлении услуг по поставке продукции украинского предприятия международным компаниям?

Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Налоговый кодекс) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

В соответствии с п. 186.4 этой статьи местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.

Следовательно, если предоставленные нерезидентом (агентом) по агентскому соглашению услуги не определены вышеуказанными пунктами ст. 186 Налогового кодекса, то местом поставки таких услуг является место регистрации нерезидента (агента), то есть за пределами таможенной территории Украины, и, соответственно, объект обложения НДС агентского вознаграждения нерезидента отсутствует.

 

Правомерно ли отнесение к составу налогового кредита суммы НДС на основании выписанной сводной налоговой накладной при условии отсутствия оплаты продукции?


В соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой возникновения права плательщика на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего раньше:

дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Следовательно, по правилу первого события на дату получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено сводной налоговой накладной, у покупателя возникает право на отнесение сумм НДС к составу налогового кредита.

 

Правомерна ли выписка сводной налоговой накладной, учитывая только непрерывный или ритмичный характер поставки товаров при отсутствии четко определенной периодичности оплаты?


Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379), при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней, один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

Таким образом, согласно п. 15 Порядка № 1379 для выписки сводной налоговой накладной необходимо соблюдать следующие условия:

  • поставка товаров/услуг должна иметь непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем;
  • в договоре должна быть определена периодичность оплаты поставленных товаров/услуг.

При этом фактические объемы поставки товаров/услуг обязательно подтверждаются реестром товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

 

Какая сумма налоговых обязательств по НДС подлежит уплате в бюджет при представлении плательщиком налога уточняющего расчета в виде приложения к налоговой декларации по НДС за отчетный период с отрицательным значением, если в такой декларации задекларировано положительное значение?


Согласно п. 24 раздела ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492 (далее — Порядок № 1492), налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога, считается согласованным со дня представления декларации в налоговый орган, в котором состоит на учете плательщик налога, и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан отправить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета (п. 1 раздела IV Порядка № 1492).

В соответствии с п. 4.3 раздела 4 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами ГНС Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 18.07.2005 г. № 276, начисления платежей в бюджет в лицевых счетах налогоплательщиков осуществляются согласно порядкам администрирования соответствующих налогов, разработанных на основании действующего законодательства.

Начисление согласованных налоговых обязательств в карточках лицевых счетов плательщиков осуществляется по дате предельного срока уплаты указанных обязательств.

Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода указывается в строке 25 декларации (пп. 4.6.8 п. 4.6 раздела V Порядка № 1492).

При этом если в налоговой декларации по НДС за отчетный период задекларировано положительное значение, а плательщиком налога представляется уточняющий расчет в виде приложения к такой декларации с отрицательным значением, то в таком уточняющем расчете сумма налоговых обязательств, указанная им в строке 25 налоговой декларации по НДС, должна быть отражена в колонке 6 строки 25 со знаком «-». Соответственно, на дату представления уточняющего расчета в карточке лицевого счета плательщика будет отражено две записи: строка 25 со знаком «+» из декларации и графа 6 строки 25 со знаком «-» из уточняющего расчета.

Следовательно, если уточняющий расчет представлен до наступления срока уплаты по налоговой декларации, сумма к уплате по результатам отчетного периода будет отсутствовать; если уточняющий расчет будет представлен после наступления срока уплаты по декларации, то сумма, указанная в строке 25 декларации, должна быть уплачена в бюджет, а на значение графы 6 строки 25 уточняющего расчета следует уменьшить следующий платеж в бюджет. Возмещению из бюджета такая сумма не подлежит.

 

Может ли быть признана недействительной выписанная сводная налоговая накладная при нарушении контрагентом сроков расчетов за продукцию?


Как указывалось в письмах ГНС Украины, сводная налоговая накладная выписывается в соответствии с фактическими объемами поставки товаров/услуг с учетом, при наличии, фактов возврата покупателем денежных средств за непоставленные товары/услуги или возврата покупателем товаров, и не может признаваться недействительной по причине нарушения контрагентом сроков расчетов за товары/услуги.

Только в случае если товары/услуги, полученные плательщиком НДС, остаются неоплаченными в течение срока исковой давности, такие товары/услуги считаются бесплатно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса, поэтому право на налоговый кредит по таким товарам/услугам у плательщика отсутствует.

Если плательщик налога при приобретении товаров/услуг на основании полученной налоговой накладной (в том числе сводной) сформировал налоговый кредит, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, плательщику налога следует откорректировать сумму налогового кредита путем внесения корректирующих записей в раздел II реестра выданных и полученных налоговых накладных, в строку 10.1 и в соответствующих случаях в строку 15 налоговых деклараций по НДС.

Корректировка налогового кредита в таком случае в разделе II реестра выданных и полученных налоговых накладных отражается на основании бухгалтерской справки.

 

Освобождаются ли от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украины периодических изданий печатных СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства?


Согласно пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных СМИ и книг, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных СМИ на таможенной территории Украины.

Освобождение от налогообложения товаров, предусмотренное п. 197.1 этой статьи, распространяется на операции по ввозу на таможенную территорию Украины (п. 197.4 этой статьи).

Вместе с тем пп. 197.1.25 вышеуказанного пункта предусмотрено предоставление льготы для перечисленных в этом пункте товаров только отечественного производства, а именно: периодических изданий печатных СМИ и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий. Для словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка требования относительно их происхождения (отечественного или иностранного производства) этим Кодексом не установлены.

Операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию нашей страны периодических изданий печатных СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства от обложения НДС не освобождаются, поскольку освобождение от налогообложения установлено пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса для таких товаров только отечественного производства.

 

Может ли субъект хозяйствования, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, исправить ошибки предыдущих периодов путем представления уточняющего расчета в виде приложения к налоговой декларации по НДС за последний налоговый период?


В соответствии с п. 184.6 ст. 184 Налогового кодекса при аннулировании регистрации лица в качестве плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, наступающего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Для плательщиков НДС отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных Кодексом, — календарный квартал (п. 202.1 ст. 202 Налогового кодекса).

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, который равен:

  • календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов) — в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
  • календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 Налогового кодекса).

Согласно п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса и разделу IV Порядка № 1492 в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

Уточняющий расчет представляется как отдельный документ или как приложение к налоговой декларации.

Учитывая указанное, лицо, регистрация плательщика НДС которого аннулируется, обязано представить налоговую декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период, который начинается с первого дня такого отчетного периода и заканчивается днем аннулирования регистрации плательщика НДС, в течение 20 (40) календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором произошло аннулирование плательщика НДС.

Субъект хозяйствования имеет право представить уточняющий расчет в виде приложения к такой налоговой декларации по НДС и исправить ошибки за предыдущие налоговые периоды (с учетом сроков давности). При этом начиная с даты аннулирования регистрации плательщика НДС уточняющий расчет как отдельный документ субъектом хозяйствования представляться не может.

 

Каков порядок отражения в налоговой отчетности по НДС корректировки объемов приобретенных с НДС товаров/услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности и задекларированы в строке 14.1 налоговой декларации по НДС, при каком-либо изменении суммы компенсации их стоимости?


В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно п. 18 Порядка № 1379 при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом ГНС (п. 192.3 этой статьи).

Пунктом 4.3 раздела V Порядка № 1492 определено, что в строке 14.1 (колонка А) налоговой декларации по НДС указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, с НДС.

Увеличение или уменьшение согласно ст. 192 Налогового кодекса объемов приобретения, с которых не начислялся НДС, отражается покупателем в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС. При заполнении этой строки обязательным является представление Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС (Д1) — приложения 1 к налоговой декларации по НДС (далее — приложение 1 (Д1)), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным (п. 4.5 раздела V Порядка № 1492).

Следовательно, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, поставщик таких товаров/услуг должен выписать расчет корректировки к ранее выписанной им налоговой накладной и отправить его покупателю.

Если приобретенные товары/услуги не предназначались для использования в хозяйственной деятельности плательщика налогапокупателя и налоговый кредит по НДС им не начислялся, то корректировка объемов приобретения таких товаров/услуг при каком-либо изменении суммы компенсации их стоимости отражается в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС. При заполнении этой строки обязательным является представление приложения 1 (Д1). При этом следует учитывать то, что форма приложения 1 (Д1) не предусматривает отражения корректировки объемов приобретения товаров/услуг, по которым НДС не включался в налоговый кредит, поэтому до внесения соответствующих изменений в налоговую отчетность такую корректировку следует отражать в таблице 2 раздела II приложения 1 (Д1).


«Горячая линия» при участии начальника отдела рассмотрения
обращений Управления администрирования налога на добавленную стоимость
Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины Аллы КОНОНОВОЙ

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42