Юридическая практика
Тема: Прочее

Деловая цель как определяющее условие формирования валовых расходов

Суть дела. По результатам проведенной проверки ЧП «В» контролирующим органом начислено обязательство по налогу на прибыль предприятий в связи с тем, что субъект хозяйствования безосновательно отнес к составу валовых расходов сумму денежных средств по убыточной операции (изготовление печатного средства массовой информации) без наличия деловой цели.

По мнению предприятия действия налогового органа являются противоправными и противоречат нормам налогового законодательства, поскольку понятие хозяйственной деятельности охватывает также и некоммерческую деятельность предприятия, в связи с чем получение прибыли по результатам осуществления расходов на изготовление печатного средства массовой информации не является обязательным условием для включения таких расходов в валовые расходы предприятия.

Решение суда. Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ), проверив полноту установления судебными инстанциями фактических обстоятельств дела и правильность применения ими норм материального и процессуального права, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения кассационной жалобы органа ГНС с учетом следующего.

Как установлено материалами судебного дела, субъект хозяйствования обратился в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения, принятого на основании акта о результатах плановой выездной документальной проверки соблюдения ЧП «В» требований налогового и валютного законодательства.

Суды предыдущих инстанций поддержали позицию плательщика налога относительно правомерности отражения им в налоговом учете суммы валовых расходов, израсходованной при осуществлении операции, от которой нет экономического эффекта, и приняли решение об удовлетворении иска, отменив указанное налоговое уведомление-решение.

Однако суд кассационной инстанции не согласился с выводами судов предыдущих инстанций, учитывая следующее.

Основанием для принятия органом ГНС оспариваемого налогового уведомления-решения стало заключение в акте о безосновательном включении истцом в состав валовых расходов предприятия расходов на выпуск газеты, учитывая отсутствие доказательств использования результатов этой операции в собственной хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли валовые расходы производства и оборота — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 этой статьи в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.7 ст. 5 Закона о прибыли.

Таким образом, одним из обязательных условий для отнесения расходов предприятия на оплату услуг к составу валовых расходов является связь этих расходов с хозяйственной деятельностью плательщика.

В ст. 42 Хозяйственного кодекса отмечено, что предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Из содержания п. 1.32 ст. 1 Закона о прибыли следует, что хозяйственная деятельность — это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Анализ приведенных законодательных норм дает основания для вывода, что для целей налогообложения определяющим критерием для квалификации деятельности плательщика как хозяйственной является направленность такой деятельности на получение дохода. И хотя убыточность хозяйственной деятельности не может быть основанием для определения такой деятельности как нехозяйственной, поскольку при осуществлении хозяйственных операций существует обычный коммерческий риск не получить доход от конкретной операции, определяющим признаком хозяйственной деятельности является наличие деловой цели, состоящей в намерении получить экономический эффект от операции.

В рассмотрении этого дела плательщик налога не предоставил никаких объяснений относительно того, в чем именно состояла хозяйственная цель деятельности по выпуску газеты. Субъектом хозяйствования ни во время проверки, ни в процессе решения этого спора не предоставлены никакие доказательства, которые бы позволили выявить факт экономической выгоды от указанных полиграфических услуг как основание для вывода о связи расходов на приобретение этих услуг с хозяйственной деятельностью предприятия.

Вывод судов, что хозяйственная деятельность может осуществляться и без цели получения прибыли, является ошибочным, поскольку понятие некоммерческой хозяйственной деятельности присуще хозяйственным правоотношениям, тогда как в налоговых правоотношениях непременным характерным признаком хозяйственной деятельности является ее направленность на получение дохода в денежной, материальной или нематериальных формах, как это указано в п. 1.32 ст. 1 Закона о прибыли.

Следовательно, отсутствие любых фактических данных о подтверждении намерения ЧП «В» получить экономическую выгоду от приобретенных услуг исключает правильность вывода судов предыдущих инстанций о неправомерности доначисления контролирующим органом налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий по оспариваемому налоговому уведомлению-решению.

Учитывая изложенное, ВАСУ кассационную жалобу органа ГНС удовлетворил, отменил решения судов предыдущих инстанций и в удовлетворении иска налогоплательщику об отмене налогового уведомления-решения отказал.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Виталий КЕМИНЬ,
главный государственный налоговый инспектор
отдела представительства интересов органов ГНС
в судах кассационной инстанции и обобщения

судебной практики Юридического управления