Новости
Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий

Отражаются ли в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия сведения о товарно-материальных ценностях, которые учитываются в себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, основных средств и нематериальных активов, приобретенных у плательщика единого налога до 01.01.2012 г.?


Согласно п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют в орган ГНС по месту регистрации перечень доходов и расходов предприятия в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные с таким контрагентом.

Перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога отражается в приложении ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация по налогу на прибыль предприятия), форма которой утверждена приказом № 1213. Приложение ОК состоит из двух разделов: раздела I «Перелік доходів у розрізі контрагентів — платників єдиного податку» и раздела II «Перелік витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку».

Учет доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога осуществляется плательщиками налога начиная с 01.01.2012 г. Соответствующие изменения в п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса были внесены пп.  1.6 п. 1 раздела І Закона № 4014, вступившего в силу 01.01.2012 г.

Учитывая указанное, сведения о товарно-материальных ценностях, учитываемых в себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работах, предоставленных услугах, основных средствах и нематериальных активах, приобретенных плательщиком налога на прибыль у плательщиков единого налога до 01.01.2012 г., в приложении ОК к декларации по налогу на прибыль предприятия не отражаются.

  

Следует ли плательщику налога заполнять и представлять в органы ГНС приложение ОК к декларации по налогу на прибыль предприятия при отсутствии контрагентов — плательщиков единого налога?


Перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога указывается в приложении ОК к декларации по налогу на прибыль предприятия при наличии операций с такими субъектами хозяйствования.

Приложения к декларации являются ее неотъемлемой частью. При отсутствии соответствующих операций (показателей) приложения к декларации в налоговый орган не представляются. О наличии приложений, представляемых вместе с декларацией, плательщик налога указывает в основной части декларации.

Таким образом, если у плательщика налога на прибыль отсутствуют контрагентыплательщики единого налога, то такой плательщик не заполняет приложение ОК к декларации и не представляет его в орган ГНС.

  

Следует ли представлять приложение ОК к уточняющей декларации по налогу на прибыль предприятия, в которой осуществляется исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2012 г.?


Согласно п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса начиная с налогового периода І квартал 2012 г. плательщики налога на прибыль предприятий при осуществлении операций с такими субъектами хозяйствования, как плательщики единого налога, вместе с декларацией по налогу на прибыль должны представлять в органы ГНС перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом. Соответствующие сведения о контрагентах — плательщиках единого налога отражаются в приложении ОК к декларации.

Следовательно, учитывая то, что перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентовплательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом, представляется вместе с декларацией начиная с налогового периода І квартал 2012 г., то к уточняющей декларации, в которой плательщик налога осуществляет исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2012 г., приложение ОК не представляется.

  

Следует ли представлять приложение ПН к строке 17 декларации по налогу на прибыль предприятия, если в соответствии с нормами международного договора доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины освобождаются от налогообложения?


В соответствии с п. 160.2 ст. 160 Налогового кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, осуществляемые в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 — 160.6 этой статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в п. 160.1 этой статьи, по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, получивших доходы с источником их происхождения из Украины, отражается в таблице 1 приложения ПН «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи з джерелом їх походження з України» к строке 17 декларации по форме, утвержденной приказом № 1213 (далее — приложение ПН).

Приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. При применении норм международного договора при выплате доходов нерезиденту в колонке 4 таблицы 1 приложения ПН указывается ставка налога согласно международному договору, а под таблицейназвание такого договора и норма, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога.

Следовательно, плательщики налогарезиденты и постоянные представительства в Украине, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица какую-либо выплату дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, в частности дохода, освобожденного от налогообложения согласно международным договорам, должны заполнять по каждому нерезиденту, которому выплачиваются такие доходы, приложение ПН и представлять его (их) в органы ГНС вместе с декларацией по налогу на прибыль.

  

Как в налоговом учете отражается возврат возвратной финансовой помощи основными средствами или товарно-материальными ценностями?


В соответствии с п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и являющаяся обязательной к возврату.

Следовательно, для того чтобы сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование, отражалась в налоговом учете как возвратная финансовая помощь, условия ее предоставления должны соответствовать требованиям пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, то есть возврат возвратной финансовой помощи может осуществляться исключительно денежными средствами.

Учитывая указанное, если условия договора предусматривают возврат финансовой помощи (займа) основными средствами или товарно-материальными ценностями, то договор не будет считаться договором о предоставлении возвратной финансовой помощи с целью обложения налогом на прибыль. При этом передача основных средств или товарно-материальных ценностей другому лицу отражается в налоговом учете как реализация таких основных средств или товарно-материальных ценностей.

  

Осуществляется ли перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств), если реализация товаров (основных средств), предоставление услуг, выполнение работ и изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет при возврате проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, происходят в одном отчетном (налоговом) периоде?


В соответствии с п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса в случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет при возврате проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, плательщик налога — продавец и плательщик налога — покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также осуществляется сторонами:

  • в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки — при признании судом сделки недействительной как нарушающей общественный порядок, являющейся фиктивной;
  • в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в силу — при признании сделки недействительной на других основаниях.

Этот пункт не регулирует правила определения и корректировки расходов и доходов вследствие проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, определяемые ст. 159 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) на основании п. 140.2 ст. 140 Налогового кодекса осуществляется плательщиком налога по доходам и расходам (балансовой стоимости основных средств), отражавшимся по данным налогового учета в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Следовательно, если реализация товаров (основных средств), предоставление услуг, выполнение работ и изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет при возврате проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, происходят в одном отчетном (налоговом) периоде, то доходы и расходы отчетного периода определяются с учетом такого изменения суммы компенсации. В этом случае перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости объектов основных средств) предприятия не осуществляется.

  

Как в налоговом учете плательщика налога на прибыль отражаются результаты хозяйственной деятельности его обособленных подразделений, находящихся за рубежом?


В соответствии с п. 13.1 ст. 13 Налогового кодекса доходы, полученные резидентом Украины (кроме физических лиц) из источников за пределами Украины, учитываются при определении его объекта и/или базы налогообложения в полном объеме.

При определении объекта и/или базы налогообложения расходы, осуществленные резидентом Украины (кроме физических лиц) в связи с получением доходов из источников происхождения за пределами Украины, учитываются в порядке и размерах, установленных п. 13.2 этой статьи.

Суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным п. 13.4 этой статьи.

Подпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 — 137 Налогового кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 Кодекса, с учетом правил, установленных ст. 152 этого Кодекса.

Суммы налога на прибыль, полученного из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, зачисляются при уплате ими налога в Украине. При этом зачислению подлежит сумма налога, рассчитанная по правилам, установленным разделом III  Налогового кодекса (п. 161.4 ст. 161 этого Кодекса).

Размер зачисленных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать суммы налога, подлежащего уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода (п. 161.5 ст. 161 этого Кодекса).

Не подлежат зачислению в уменьшение налоговых обязательств такие налоги, уплаченные в других странах, как налог на капитал/имущество и прирост капитала; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажа); другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств (п. 161.6 ст. 161 Налогового кодекса).

Таким образом, доходы, полученные обособленными структурными подразделениями плательщика налога, которые осуществляют деятельность за пределами Украины, понесенные ими расходы, а также начисленная амортизация основных средств (нематериальных активов) включаются в состав доходов и расходов плательщика налога и, соответственно, учитываются при расчете объекта налогообложения. При этом расходы и начисленная амортизация, относящиеся к составу расходов, учитываются в порядке и размерах, установленных разделом ІІІ Налогового кодекса.

В декларации по налогу на прибыль предприятия доходы, расходы, начисление амортизации за соответствующий отчетный (налоговый) период указываются с учетом соответствующих показателей обособленных подразделений, осуществляющих деятельность за пределами Украины. То есть при определении объекта налогообложения (строка 07 декларации) учитываются соответствующие показатели деятельности обособленных подразделений, расположенных за пределами Украины.

Сумма налога, уплаченного обособленными подразделениями за рубежом, которая зачисляется в уменьшение суммы налога (в размере, не превышающем размер налога, подлежащего уплате в Украине с такой иностранной прибыли, определенной по данным отдельного внутреннего учета в соответствии с нормами раздела ІІІ Налогового кодекса), отражается в строке 13.1 таблицы 1 «Зменшення нарахованої суми податку» приложения ЗП к строке 13 декларации по налогу на прибыль и переносится в составе итогового показателя в строку 13 этой декларации.

При этом зачисление сумм налога, уплаченных за рубежом, осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (п. 161.7 ст. 161 Налогового кодекса).

 

Следует ли представлять приложение АМ к строке 06.4.27 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия при отсутствии временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.?


В соответствии с п. 46.1 ст. 46 Налогового кодекса налоговая декларация — документ, представляемый налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных Налоговым кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью.

В приложении АМ к строке 06.4.27 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 1213, отражаются:

  • начисленная амортизация основных средств и других необоротных активов за отчетный период, в том числе нематериальных активов, расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, и временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г., — в таблице 1 приложения АМ;
  • расходы на ремонт и улучшение основных средств в соответствии с п. 146.12 ст. 146 раздела III Налогового кодекса — в таблице 2 приложения АМ;
  • расходы на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин в соответствии с п. 148.5 ст. 148 этого Кодекса — в таблице 3 приложения АМ.

Согласно форме приложения АМ при заполнении графы 5 таблицы 1 этого приложения (начисленная амортизация временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.) значение этой графы вносится в строку 06.4.27 приложения ІВ и в строку 06.4 декларации.

Таким образом, поскольку в приложении АМ отражаются сведения не только о начисленной амортизации временной налоговой разницы, возникшей по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г., но и другие показатели налогового учета, то приложение АМ заполняется и представляется вместе с декларацией и при отсутствии в налоговом учете плательщика налога такого объекта амортизации, как временная налоговая разница, возникшая по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 31 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42