Єдиный налог
Тема: Проверки и ответственность, РРО. Наличное обращение

Вопросы — ответы

Плательщик единого налога первой группы не  имеет права использовать труд наемных лиц

Плательщик единого налога первой группы (вид деятельности — розничная продажа) планирует взять на работу свою мать. Сможет ли такое физическое лицо после заключения трудового договора с наемным работником быть плательщиком единого налога первой группы?


Одним из основных критериев для отнесения к первой группе физического лица — предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса является отсутствие наемных лиц. Таким образом, плательщик единого налога первой группы после заключения трудового договора с наемным работником утрачивает право быть плательщиком единого налога первой группы. При этом такое лицо имеет право остаться на упрощенной системе налогообложения, но как плательщик единого налога второй группы.

 

Административная и финансовая ответственность за утерю Книги учета доходов

Предусмотрена ли ответственность физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога при утере Книги учета доходов?


Плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пунктами 296.1.1 — 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 44.5 ст. 44 этого Кодекса при утере, повреждении или досрочном уничтожении документов, указанных в пунктах 44.1 и 44.3 этой статьи (документы оборота, обязательные для хранения), плательщик налога обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета в порядке, установленном этим Кодексом, для представления налоговой отчетности.

Плательщик налога обязан восстановить утраченные документы в течение 90 календарных дней со дня, наступающего за днем поступления уведомления в орган ГНС.

Учитывая нормы п. 6.10 Положения № 88, при утере Книги учета доходов физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога должно обратиться в органы внутренних дел для подачи заявления о ее утере и получить справку о подаче такого заявления.

Пунктом 8 Порядка № 1637 предусмотрено, что Книга учета доходов хранится у плательщика налога в течение трех лет после выполнения последней записи.

В соответствии со ст. 121 Налогового кодекса необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 этого Кодекса сроков их хранения и/или непредоставление плательщиком налога контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных этим Кодексом, влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

Согласно ст. 1641 КоАП неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от 5 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Таким образом, при утере предпринимателемплательщиком единого налога Книги учета доходов применяется административная и финансовая ответственность при несоблюдении таким плательщиком требований п. 44.5 ст. 44 Налогового кодекса.

 

Получение дубликата свидетельства плательщика единого налога

Как предприниматель — плательщик единого налога может получить дубликат свидетельства плательщика единого налога при его утере или повреждении?


В соответствии с п. 299.1 ст. 299 Налогового кодекса свидетельство плательщика единого налога выдается субъекту хозяйствования, подавшему в орган ГНС заявление об избрании или переходе на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 299.2 этой статьи бланк свидетельства плательщика единого налога является документом строгого учета. Учет бланков свидетельств плательщиков единого налога осуществляется органами ГНС. Пунктом 299.3 этой статьи установлено, что свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно исключительно субъекту хозяйствования или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

В соответствии с п. 299.7 этой статьи при утере или повреждении свидетельства плательщика единого налога такому плательщику выдается дубликат свидетельства в порядке, установленном этой статьей для выдачи свидетельства плательщика единого налога.

Свидетельство плательщика единого налога выдается органом ГНС бесплатно в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления.

Следовательно, предпринимательплательщик единого налога при утере или повреждении свидетельства плательщика единого налога имеет право получить дубликат такого свидетельства в течение 10 рабочих дней на основании письменного заявления, которое составляется в произвольной форме и подается в орган ГНС по месту налогового адреса такого физического лица.

 

Внесение изменений в свидетельство плательщика единого налога

Следует ли вносить изменения в свидетельство предпринимателя — плательщика единого налога третьей группы при изменении видов деятельности по КВЭД ДК 009:2005 в Едином государственном реестре на аналогичные виды деятельности по КВЭД ДК 009:2010?


Пунктом 299.12 ст. 299 Налогового кодекса предусмотрено, что к ранее выданному свидетельству плательщика единого налога в день подачи плательщиком единого налога заявления органом ГНС вносятся изменения, в частности, о видах хозяйственной деятельности.

Учитывая изменения, внесенные приказом № 530, с 31.12.2012 г. КВЭД ДК 009:2005 утратит силу.

Порядок государственной регистрации изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе, содержащимся в Едином государственном реестре, определен Законом № 755, в соответствии с которым для проведения государственной регистрации изменений к сведениям о физическом лице — предпринимателе такое лицо представляет государственному регистратору лично (отправляет почтовым отправлением с описью вложения) перечень документов согласно ст. 45 этого Закона.

В соответствии с п. 298.5 ст. 298 Налогового кодекса при изменении видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога первой и второй групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Таким образом, предпринимательплательщик единого налога при изменении в Едином государственном реестре видов деятельности по КВЭД ДК 009:2005 на аналогичные виды деятельности по КВЭД ДК 009:2010 должен подать в орган ГНС заявление о внесении изменений о видах деятельности в свидетельство плательщика единого налога.

Нормами Налогового кодекса не определен конкретный срок подачи заявления о внесении изменений в виды деятельности непосредственно физическим лицомпредпринимателемплательщиком единого налога третьей группы.

То есть если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога третьей группы желает внести изменения в ранее выданное свидетельство плательщика единого налога в части видов хозяйственной деятельности, то оно подает заявление по форме, утвержденной приказом № 1675.

При этом решение о сроках подачи указанного заявления принимается физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога третьей группы самостоятельно.

 

Нерезиденты на упрощенной системе налогообложения

Имеют ли право физические лица — иностранцы или лица без гражданства, зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности, применять упрощенную систему налогообложения?


В соответствии с п. 177.12 ст. 177 Налогового кодекса иностранцы и лица без гражданства,  зарегистрированные предпринимателями согласно законодательству Украины, являются резидентами.

Подпунктом 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса определено, что резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного жительства в Украине. Если лицо имеет место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.

В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Согласно п. 291.3 ст. 291 Налогового кодекса физическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела ХІV этого Кодекса, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном этой главой.

Следовательно, физические лицаиностранцы или лица без гражданства, зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности, могут избрать упрощенную систему налогообложения, если они соответствуют совокупности критериев, предусмотренных главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса.

 

Отнесение к соответствующей группе плательщика единого налога

Может ли быть плательщиком единого налога второй группы физическое лицо — предприниматель, если оно реализует населению пиво на розлив и/или в стеклянных и пластиковых бутылках?


В соответствии с  пп. 3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин), не могут быть плательщиками единого налога. Следовательно, поскольку других ограничений действующим законодательством не предусмотрено, то физическое лицо, реализующее населению пиво на розлив и/или в стеклянных и пластиковых бутылках, имеет право избрать вторую группу плательщика единого налога, но при условии соответствия требованиям, предусмотренным п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса.

 

Продажа товара плательщиком единого налога второй группы юридическому лицу

Имеет ли право плательщик единого налога второй группы продавать товар юридическому лицу?


Согласно пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса плательщики единого налога второй группы — это физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условиях, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

  • не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек,
  • объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

Действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.

Таким образом, плательщики единого налога второй группы не имеют права осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, юридическим лицамнеплательщикам единого налога, однако ограничение продажи товаров плательщиками единого налога второй группы юридическим лицам законодательством не предусмотрено.

 

Предоставление услуг плательщиком единого налога второй группы юридическому лицу

Какие налоговые последствия возникнут, если плательщик единого налога второй группы предоставит услуги юридическому лицу — плательщику НДС?


Юридическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой 1 раздела ХІV Налогового кодекса, и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном этой главой, а также осуществлять хозяйственную деятельность на общей системе налогообложения.

Согласно п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса процентная ставка единого налога для четвертой группы плательщиков единого налога (юридические лица) устанавливается в размере:

  • 3% дохода — при уплате НДС согласно этому Кодексу;
  • 5% дохода — при включении НДС в состав единого налога.

Если физическое лицопредприниматель предоставит услугу юридическому лицуплательщику единого налога четвертой группы со ставкой налога 3% (плательщику НДС), то никаких налоговых последствий не возникнет.

В случае если физическое лицопредпринимательплательщик единого налога второй группы предоставит услугу юридическому лицуплательщику НДС, находящемуся на общей системе налогообложения, то:

  • к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, применяется ставка единого налога в размере 15%;
  • при осуществлении видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствии требованиям организационно-правовых форм хозяйствования плательщик единого налога обязан перейти на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

При этом положениями п. 299.15 ст. 299 Налогового кодекса предусмотрено, что свидетельство плательщика налога аннулируется по решению органа ГНС в случаях и в сроки:

  • подачи плательщиком налога заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных этим Кодексом, — в последний день календарного квартала, в котором подано заявление о таком отказе;
  • осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы.

Аннулированное свидетельство плательщика единого налога подлежит возврату в выдавший его орган ГНС в течение 10 дней со дня аннулирования (пп. 299.15.1 этого пункта).

 

Вознаграждение по агентским договорам

Плательщик единого налога третьей группы (5%) осуществляет посредническую деятельность (турагент). Его доходом является вознаграждение по агентским договорам. Какую сумму следует записывать в Книгу учета доходов — ту, которая поступила на расчетный счет, или сумму вознаграждения по агентским договорам?


Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя в соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещение, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на правах собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 292.4 ст. 292 Налогового кодекса при предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).

Агентские отношения в сфере хозяйствования предусмотрены главой 31 Хозяйственного кодекса. Так, ст. 295 этого Кодекса определено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, заключающейся в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от лица, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который в соответствии с полномочием, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество. Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от своего имени.

В соответствии со ст. 297 Хозяйственного кодекса агентский договор должен определять сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции при нарушении сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами.

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной и безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика единого налога третьей группы, являющегося плательщиком налога на добаленную стоимость, и плательщика единого налога четвертой группы датой получения дохода является дата списания кредиторской задолженности, по которой минул срок искоговой давности (п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса).

Согласно пунктам 4 и 5 Порядка № 1637 в Книге учета доходов отражается фактически полученная сумма дохода, поступившая на текущий счет плательщика налога и/или полученная наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно получены товары (работы, услуги) от проведения деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.

Таким образом, доходом плательщика единого налога третьей группы, осуществляющего посредническую деятельность (турагент), является сумма дохода, поступившая на его текущий счет, которую он отражает в Книге учета доходов.

 

Предоставление услуг бюджетной организации

Какую группу плательщиков единого налога имеет право избрать физическое лицо, имеющее намерение предоставлять услуги бюджетным организациям?


Пунктом 291.4. ст. 291 Налогового кодекса определено, что субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся, в частности, на следующие группы плательщиков единого налога:

  • первая группа — физические лица — предприниматели, не использующие работу наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн.;
  • вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

не используют работу наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

объем дохода не превышает 1 000 000 грн.

  • третья группа — физические лица — предприниматели, которые соответствуют в течение календарного года совокупности следующих критериев:

не используют работу наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

объем дохода не превышает 3 000 000 грн.

Следовательно, в случае если физическое лицопредприниматель намерено предоставлять услуги юридическому лицунеплательщику единого налога, в том числе бюджетным организациям, то оно должно избрать исключительно третью группу с уплатой единого налога по ставке 3% доходапри уплате НДС или 5% доходапри включении НДС в состав единого налога.

Предоставление услуг исключительно бюджетным организациям невозможно для физических лицпредпринимателей, находящихся на второй группе, поскольку такие организации не являются плательщиками единого налога.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42