Юридическая практика
Тема: НДС

Завышение бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость при отсутствии законодательных оснований

Суть дела. При проведении проверки органом ГНС выявлены нарушения субъектом хозяйствования норм законодательства Украины, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, в связи с завышением заявленного бюджетного возмещения по НДС.

По мнению налогоплательщика ЗАО «К», действия государственного налогового органа являются неправомерными, поскольку на момент возникновения спорных правоотношений действующее законодательство Украины не ставило право налогоплательщика на получение бюджетного возмещения в зависимость от регистрации субъекта хозяйствования плательщиком такого налога полных 12 календарных месяцев.

Решение суда. Поддерживая позицию государственного налогового органа, Верховный Суд Украины (далее — ВСУ) отметил следующее. Руководствуясь нормами действующего законодательства Украины, государственным налоговым органом проведена проверка ЗАО «К» на предмет соблюдения последним требований налогового, валютного и другого законодательства. При ее проведении выявлены нарушения субъектом хозяйствования норм действующего законодательства, составлен акт и вынесено налоговое уведомление-решение, которым субъекту хозяйствования уменьшена заявленная сумма бюджетного возмещения и к нему применены штрафные санкции.

Не соглашаясь с доначисленными суммами налоговых обязательств, ЗАО «К» обратилось в суд с иском о признании действий государственного налогового органа неправомерными и отмене налогового уведомления-решения.

Решениями судов первой и апелляционной инстанций иск субъекта хозяйствования удовлетворен полностью.

Высший административный суд Украины (далее — ВАСУ) своим определением кассационную жалобу государственного налогового органа оставил без удовлетворения, а решения судов предыдущих инстанций — без изменений.

Считая, что при вынесении решения ВАСУ иначе применены нормы материального права по сравнению с их применением при рассмотрении судами кассационных инстанций других дел, государственный налоговый орган обратился с жалобой в ВСУ.

По результатам пересмотра заявления ВСУ пришел к выводу, что жалоба подлежит удовлетворению, учитывая следующее.

Удовлетворяя исковые требования, суды первой и апелляционной инстанций, с мнением которых согласился ВАСУ, исходили из того, что в соответствии с пп. 7.7.11 п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС не имеет права на получение бюджетного возмещения по НДС лицо, зарегистрированное в качестве плательщика этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение. В указанной норме Закона не используется термин «полный календарный месяц», следовательно, календарный месяц может быть и неполным. Согласно пп. 4.4.1 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181 налоговые декларации представляются за базовый (отчетный) период, равный календарному месяцу. Как установлено судами, ЗАО «К» первую декларацию по НДС представило в налоговый орган за сентябрь отчетного года. Таким образом, срок 12 календарных месяцев с месяца, в котором истец был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, закончился в августе следующего года. Представив в налоговый орган 12 налоговых деклараций по НДС за соответствующее количество календарных месяцев (отчетных периодов), за календарный месяц — сентябрь следующего года ЗАО «К» вместе с декларацией подало заявление о бюджетном возмещении НДС. Таким образом, суды пришли к выводу об отсутствии нарушения ЗАО «К» действующего законодательства при составлении декларации по НДС за сентябрь следующего года.

Вместе с тем такие выводы ВАСУ не основываются на правильном применении норм материального права и не соответствуют практике самого ВАСУ в подобных правоотношениях.

Так, порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из него (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов установлены п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС.

В соответствии с пп. «а» пп. 7.7.2 этого пункта (в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений) бюджетному возмещению подлежит отрицательное значение налога, равное его сумме, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде их поставщикам.

Как указано в пп. 7.7.11 п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС, не имеет права на получение бюджетного возмещения, в частности, лицо, которое было зарегистрировано в качестве плательщика НДС меньше чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на такое возмещение, и/или имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов); которое не осуществляло деятельность в течение последних 12 календарных месяцев.

Согласно пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 этого Закона налоговым периодом является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных этим Законом, — календарный квартал с учетом, в частности, того, что в случае регистрации лица плательщиком налога со дня другого, чем первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Таким образом, право на бюджетное возмещение у субъекта хозяйствования возникает через 12 календарных месяцев со дня его регистрации в качестве плательщика налога в последний день полного календарного месяца. При этом календарным месяцем является месяц по календарю (январь, февраль, март и т. д.), то есть период с первого по последний день каждого месяца календарного года (например, с 1 по 31 января).

Суд кассационной инстанции, принимая решение по этому делу, не обратил внимание на приведенные требования законодательства.

Учитывая указанное, по результатам рассмотрения жалобы государственного налогового органа ВСУ вынес решение, которым ее удовлетворил, а обжалуемое судебное решение ВАСУ отменил.


Владислав РОЗМОШ,
заместитель директора Юридического департамента
ГНА Украины
начальник отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42