Юридическая практика
Тема: Администрирование налогов, Единый налог, НДФЛ

Начисление налога с доходов физических лиц субъектам предпринимательской деятельности — физическим лицам — плательщикам единого налога при невыполнении ими функций налогового агента

Суть дела. Субъектом предпринимательской деятельности (далее — СПД) — физическим лицом — плательщиком единого налога осуществлялась выплата денежных средств гражданам при закупке у них продукции, а именно: ягод, грибов и лесных орехов с дальнейшей реализацией продукции другому субъекту хозяйствования. При выплате гражданам денежных средств налог с доходов физических лиц СПД — физическим лицом не начислялся, не удерживался и не перечислялся в бюджет.

Проверкой установлено, что СПД — физическим лицом не выполнена обязанность налогового агента при выплате денежных средств физическим лицам, и доначислен налог с доходов физических лиц.

В поданной жалобе налогоплательщик не соглашается с принятым налоговым уведомлением-решением об определении налогового обязательства по налогу с доходов физических лиц, и считает, что поскольку он является плательщиком единого налога, то в соответствии с п. 6 Указа об упрощенной системе он освобождается от уплаты налога с доходов физических лиц.

Извлечение из решения. Пунктом 1.3 ст. 1 Закона об НДФЛ определено, что доходом с источником его происхождения из Украины является любой доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления каких-либо видов деятельности на территории Украины, в том числе в виде других доходов, таких как выплаты или вознаграждения по гражданско-правовым договорам, получаемых резидентом или нерезидентом, если источник выплаты (начисления) таких доходов находится на территории Украины (независимо от резидентского статуса лица, которое их выплачивает (начисляет)).

Согласно п. 1.15 ст. 1 указанного Закона налоговый агент — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам согласно закону, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона. Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности или лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность с использованием наемного труда других физических лиц для выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам.

Подпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона об НДФЛ установлено, что налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя сумму налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона. В случае если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 указанного Закона). Налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

В соответствии с пп. 4.3.36 п. 4.3 ст. 4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Согласно п. 19.2 ст. 19 Закона об НДФЛ лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны: своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налога и облагается налогом до или при такой выплате и за ее счет; представлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога налоговому органу по месту расположения. В случае если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает таких доходов или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, указанная отчетность не представляется или представляется относительно плательщиков налога, фактически получивших такие доходы. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.

Подпунктом 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 предусмотрено, что в случае если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если согласно законодательству такие начисление и уплата являются обязательной предпосылкой выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу, сбору (обязательному платежу).

Налоговые уведомления-решения ГНИ об уплате налога с доходов физических лиц и решения, принятые по рассмотрению первичной и повторной жалоб, оставлены без изменений, а жалобы субъекта предпринимательской деятельности — без удовлетворения.

Суды Украины, решая дело в пользу органа ГНС, устанавливают правомерность выводов, что субъект предпринимательской деятельности при выплате денежных средств физическим лицам является налоговым агентом, поскольку он начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика и должен удерживать налог из суммы такого дохода за счет плательщика, используя сумму налога, определенную в соответствующих нормах Закона об НДФЛ (постановление Хозяйственного суда Львовской области от 31.07.2008 г. по иску субъекта предпринимательской деятельности — физического лица Н. Драбишинец).

Таким образом, судебная и апелляционная практика совпадают в выводах о нарушениях налогового законодательства субъектами предпринимательской деятельности — физическими лицами функций налогового агента.


Егор ПРИТУЛА,
директор Департамента апелляций ГНА Украины

Сергей КОНОВАЛОВ,
заместитель директора Департамента

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор
отдела апелляций по налогообложению физических лиц

«Горячие линии»

Дата: 19 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42